ФНС России в письме от 12.03.2025 № СД-4-3/2733@ (аналогично письму Минфина России от 06.03.2025 № 03-05-04-06/21779) пояснила, что п. 2 ст. 418.4 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу не включается стоимость услуги по временному проживанию отдельных категорий физических лиц при наличии документов, подтверждающих соответствующий статус физического лица. Несмотря на то, что сумма налога определяется в размере минимального налога, если сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, минимальный налог не будет исчисляться в отношении услуг, предоставляемых при наличии медицинских показаний, оплата которых осуществляется в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.
Следовательно, налоговой базы не возникает, в том числе в размере минимального налога, в отношении стоимости услуг по временному проживанию:
- в составе услуг по санаторно-курортному лечению, оказываемых физическим лицам, имеющим льготы, при наличии соответствующих документов,
- в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.
В другом письме от 13.03.2025 № СД-4-3/2818@ (аналогично письму Минфина России от 10.03.2025 № 03-05-04-06/23022) налоговая служба напомнила, что на основании п. 1 ст. 418.9 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения средства размещения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ситуации, когда у налогоплательщика имеется несколько средств размещения, включенных в реестр классифицированных средств размещения, но при этом услуги по временному проживанию в одном из указанных средств размещения фактически не оказываются в течение налогового периода, отражение информации по данному средству размещения за этот налоговой период в налоговой декларации по туристическому налогу не требуется.
Кроме того, отсутствует необходимость представления декларации, если физическому лицу или организации на праве собственности или на ином законном основании принадлежат средства размещения, включенные в реестр классифицированных средств размещения, но услуги фактически не оказываются.
Таким образом, применение указанных рекомендаций позволит налогоплательщикам сэкономить время на формирование отчетности и избежать ошибок при исчислении туристического налога.
Стоит отметить, что ранее налоговая служба и ведомство давали и иные разъяснения по вопросу расчета туристического налога, которые приведены в материалах «ФНС отметила особенности исчисления туристического налога», «ФНС о сдаче декларации по туристическому налогу».