Минфин отметил, что в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики на УСН самостоятельно определяют объект налогообложения (за исключением ситуаций, оговоренных в п. 3 нормы).
Если упрощенец использует объект «Доходы минус расходы», то он вправе скорректировать налоговую базу на сумму понесенных затрат. В их состав могут включаться убытки, приравненные к внереализационным расходам, в частности, потери из‑за чрезвычайных обстоятельств: стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п., а также траты на предотвращение или устранение их последствий (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 и пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом п. 7 ст. 346.18 НК РФ позволяет упрощенцам переносить убыток, сформированный в прошлых налоговых периодах (при условии применения УСН с тем же объектом налогообложения), на уменьшение налоговой базы в последующих периодах.
Для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы», механизм учета убытков не предусмотрен: налог рассчитывается с величины доходов по правилам ст. 346.15 НК РФ. При отсутствии доходов сумма налога составит 0 рублей.
Важно учитывать и требование о минимальном налоге: плательщики, применяющие объект «Доходы минус расходы», обязаны перечислить в бюджет минимальный налог — 1 % от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), если рассчитанная по общим правилам сумма налога окажется ниже этой величины.
Между тем, при объекте «Доходы» ставка по УСН составляет 6 %, при объекте «Доходы минус расходы» — 15 %.
Таким образом, при выборе объекта налогообложения «Доходы» учесть убытки от утраты товаров при формировании налоговой базы по УСН нельзя, объект «Доходы минус расходы» позволяет включить стоимость пострадавших товаров в налоговую базу по УСН.
Ранее Минфин высказывался об учете налога на прибыль и НДС в отношении товаров, уничтоженных БПЛА