Минфин напомнил, что п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налоговой базы компаниями по итогам каждого налогового периода на основе:
- данных регистров бухгалтерского учета;
- иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.
При этом корректировки ошибок при исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, осуществляется следующим способом:
- перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки;
- перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде обнаружения ошибок - при невозможности определения периода совершения ошибок или, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
С учетом Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 г. № 3115-О, ведомство указало, что уменьшение налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у компаний нет оснований.
Таким образом, если ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлом налоговом периоде, корректировать ошибку в текущем периоде запрещено, если ставка текущего периода ниже, чем в периоде ошибки.
Стоит отметить, что соответствующие положения планируется закрепить в НК РФ. Подробнее рассказывается в материале «Основные направления налоговой политики 2026-2027 годов».