ПБУ 18/02 предусматривает пересчет ОНА и ОНО в случае изменения налоговой ставки по налогу на прибыль. Так, на основании пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02 величины ОНА и ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков, следовательно, пересчет ОНА и ОНО необходимо осуществить на 31 декабря 2024 года.
На дату 31.12.2024 в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
- Дт 09 Кт 99 – отражена разница по ранее начисленному отложенному налоговому активу в результате увеличения ставки по налогу на прибыль,
- Дт 99 Кт 77 – отражена разница по ранее начисленному отложенному налоговому обязательству в результате увеличения ставки по налогу на прибыль.
Стоит отметить, что ПБУ 18/02 не содержит особых указаний по выбору строк формы «Отчет о финансовых результатах», в которых следует отразить указанные изменения отложенных налогов, поэтому можно использовать одну из двух:
- строка 2412 «Отложенный налог на прибыль»;
- строка 2460 «Прочее».
Между тем, выбор той или иной строки следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Основные изменения по налогу на прибыль приведены в материалах «Опубликован закон с изменениями по налогу на прибыль 2025» и «Очередные налоговые поправки по налогу на прибыль 2025».