ФНС указала период восстановления НДС с аванса

31.05.2024
0
Налоговая служба в письме от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@ пояснила порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров.

В письме ФНС напомнила, что согласно пп. 1 п. 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Кроме того, покупатель вправе принять к вычету НДС с суммы оплаты, частичной оплаты (авансов выданных) в счет предстоящих поставок товаров. Между тем, ранее принятые к вычету суммы налога с оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению.

Налоговым периодом восстановления сумм НДС признается:

  • период, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст.172 НК РФ,
  • или налоговый период, в котором произошло изменение условий договора или его расторжение, а также возврат соответствующих сумм предоплаты за товар.

Налоговая служба в качестве демонстрации порядка определения налогового периода восстановления НДС привела следующую ситуацию:

Покупатель в 1 квартале произвел оплату (частичную оплату) в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС с сумм предоплаты.

Продавец произвел отгрузку во 2 квартале.

Покупатель принял к вычету НДС по приобретенным товарам в 3 квартале.

НДС с сумм предоплаты, ранее принятые к вычету, нужно восстановить также в 3 квартале.

Вместе с тем, отмечает налоговая служба, что НК РФ не предусматривает зависимость определения указанного налогового периода от налогового периода, в котором:

  • продавец осуществил отгрузку товаров,
  • у продавца возникло право на вычет сумм налога, исчисленных с оплаты (частичной оплаты) покупателем (авансов полученных).

При этом покупатель осуществляет восстановление НДС в размере сумм налога, принятых им к вычету по приобретенным товарам, в отношении которых производилась оплата.

В материале «Восстановление НДС с аванса: проводки» приведен порядок отражения операций восстановления в бухгалтерском учете.

Специализация: Все виды систем налогообложения, бухгалтерская отчетность

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. Закончила Государственный университет управления по специальности «Налоги и налогообложение», с 2010 года - аттестованный консультант по налогам и сборам, член Союза «Палаты налоговых консультантов». Общий стаж профессиональной деятельности составляет более 16 лет в финансовых и налоговых департаментах крупных международных компаний.

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: НДС