Счет-фактура по прослеживаемым товарам

Прослеживаемый товар и составление счетов-фактур

Список товаров, движение которых должны отслеживать налоговики, приведен в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110. Это конкретные виды продукции импортного производства. Среди операций, подлежащих прослеживанию, которые требуют фиксации организациями и ИП выделяют, в том числе:

• их реализацию;
• передачу безвозмездно.

При осуществлении подобных операций плательщиками НДС поставщики обязаны оформлять счета-фактуры. Для прослеживаемых товаров такой документ оформляется только в электронном виде, за исключением отдельных нижеприведенных случаев (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).

Выставлять счет-фактуру по прослеживаемому товару нужно даже, если покупатель не обязан платить НДС по закону.

Когда не нужно формировать электронный счет-фактуру на прослеживаемый товар

Есть перечень обстоятельств, при которых компании и ИП имеют право не выставлять электронные счета-фактуры по прослеживаемой продукции (п. 1.1 ст. 169 НК РФ):

1. Продажа (передача в составе выполненных работ) гражданам для личных и иных нужд, не связанных с предпринимательством.
2. Реализация (передача) самозанятым.
3. Продажа и перемещения прослеживаемых товаров из РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта).
4. Реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, из РФ на территорию страны - члена ЕАЭС.

5. Продажа (передача в составе выполненных работ) товаров диппредставительствам, консульствам, представительствам государств при международных организациях и самим данным организациям (их представительствам) с привилегиями (иммунитетами) по международным договорам РФ. Главное условие — последующее официальное использование данных товаров.

Иных случаев, допускающих отказ от оформления электронного счета-фактуры в отношении товаров, подлежащих отслеживанию, нет.

Покупатели прослеживаемых товаров (компании и ИП) обязаны обеспечить получение электронных счетов-фактур по ТКС. Это правило распространяется на получателей прослеживаемых товаров, переданных в составе выполненных работ.

Как и по какой форме заполняются счета-фактуры по прослеживаемым товарам

Счет-фактура на прослеживаемые товары заполняется продавцом по форме, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 16.08.2024). В ней заполняются дополнительные графы по прослеживаемым товарам. Так, помимо основных сведений о грузоотправителе, грузополучателе, наименовании товара, его количестве, цене и ставки НДС в ней указываются:

• номер регистрации партии товара (столбец 11);
• единицы измерения для прослеживаемости (столбы 12, 12а, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением № 1110);
• количество товара в указанных единицах (столбец 13);
• стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (столбец 14).

Если товар единого наименования включает несколько партий с разными РНПТ, то заполняется одна строка с названием и сведениями и несколько подстрок в столбцах 11-14.

Форма корректировочного счета-фактуры по прослеживаемым товарам также установлена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 16.08.2024).

Как оформить счет-фактуру и УПД при совершении операций с прослеживаемыми товарами, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

При регистрации в книге продаж данные по регистрационным номерам партии отражаются в столбцах 20-23 (пп. "ш" - "ю" п. 7 Правил ведения книги продаж). Покупатель сверяет РНПТ с данными на сайте ФНС. В книге покупок регистрационные номера отражаются в графах 16-19 соответственно (пп. "у" - "ц" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Важно! Некорректно указанные данные по РНПТ (регномер партии, количественная единица измерения и количество прослеживаемого товара) не препятствуют применению вычета по НДС. Такое возможно в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ.

Итоги

По товарам, подлежащим прослеживаемости, поставщиком создается, по общему правилу, электронный счет-фактура по унифицированной форме. Его особенность состоит в необходимости заполнения дополнительных граф с регистрационными номерами партий товара. Иных отличий от обычного заполнения счета-фактуры нет.