Книга покупок и продаж при НДС 5 процентов

Что такое книга покупок и продаж: для чего нужна

В п. 3 ст. 169 НК РФ закреплена обязанность всех плательщиков НДС вести книги покупок и продаж. Для начала предлагаем разобраться, что это за документы и для чего нужны. 

Книга покупок представляет собой реестр всех полученных счетов‑фактур и других документов, дающих право на вычет НДС. В ней фиксируются суммы «входного» НДС, подтверждающие право на вычет (ст. 171–172 НК РФ) и отраженные в декларации за квартал. Ее форма утверждена ПП РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Книга продаж – это документ, включающий в себя все выставленные счета‑фактуры (включая корректировочные) и операции, облагаемые НДС. Эта форма определяет налоговую базу и сумму «выходного» НДС к уплате в бюджет за квартал. Шаблон документа также утвержден упомянутым выше Постановлением Правительства РФ. 

Как правильно вести книгу продаж, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Для чего нужны книги: 

• подтверждение права на вычеты – только записи из книги покупок дают законное основание уменьшить НДС к уплате;
• формирование налоговой базы – суммы из книги продаж входят в декларацию по НДС за квартал;
• налоговый контроль – по запросу ФНС книги предъявляются в электронном виде, а с 2025 г. формат передается по утвержденным XML‑схемам;
• внутренний учет – реестры служат связующим звеном между бухгалтерией и налоговой отчетностью.

Что поменялось в 2025 году?

С 1 января 2025 года компании и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут обязаны платить НДС. Однако, если годовой оборот бизнеса не превышает 60 млн рублей, налогоплательщики сохранят право на освобождение от этого налога.

Для тех, кто лишится освобождения, ввели упрощенный порядок уплаты НДС по сниженным ставкам: 5 и 7 % (зависит от размера выручки за год).

Главное отличие специального режима от общего порядка – невозможность заявить вычет по «входному» НДС (то есть возместить налог, уплаченный поставщикам).

Упрощенцы смогут добровольно перейти на общие правила уплаты НДС (0, 10 или 20 %) с правом применения налоговых вычетов.

Помимо уплаты налога, бизнесу придется:

• оформлять счета-фактуры;
• вести книгу продаж;
• соблюдать отчетность в соответствии с НК РФ.

В целом данная реформа направлена на постепенное включение УСН-компаний в систему НДС, но с гибкими условиями для малого бизнеса.

Книга продаж при НДС 5 %: особенности

Как было сказано выше, с начала 2025 года платить НДС должны также хозяйствующие субъекты на УСН. Однако для них предусмотрены льготные ставки. 

Так, НДС в размере 5 % устанавливается для плательщиков, чей доход за год находится в пределах 60–250 млн рублей. Если эта сумма меньше 60 млн рублей, то плательщик от НДС освобождается. Если доход превысил 250 млн рублей, то ставка вырастет до 7 %. 

Компании на общей системе и другие спецрежимы (ПСН, ЕСХН) не вправе применять 5 %.

Введение НДС 5 % повлекло внесение изменений в форму книги продаж. В обновленном бланке появились две новые графы для плательщиков по этой ставке:

• 15б – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках (для ставки 5 %);
• 18б – сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках (для ставки 5 %). 

Если НДС 5 %, надо ли вести книгу покупок?

Да, такая обязанность установлена прямо законом. Так, в п. 3 ст. 169 НК РФ такая обязанность закреплена без оговорок о размере ставки. 

В официальном разъяснении ФНС о новой системе для упрощенцев сказано, что они должны вести книги продаж и покупок и сдавать декларацию по НДС. 

Отсутствие вычетов не отменяет книгу. При ставке 5 % входной НДС к вычету действительно не заявляется, поэтому книга покупок может оказаться пустой. Но наличие даже «нулевого» реестра – это доказательство того, что вычеты не заявлялись и оно требуется при проверке.

Только если вы освобождены от НДС, нет счетов‑фактур – нет и книг. 

Если вы уже платите НДС по ставке 5 %, вы остаетесь полноценным плательщиком налога и обязаны вести:

• книгу продаж – по выставленным счетам‑фактурам (ставка 5 % указывается в графах 15а/18а формы);
• книгу покупок – даже если в квартале нет записей.

Просто сдавайте пустую книгу вместе с декларацией: это выполнит требование закона и избавит от штрафа за ее отсутствие.

Заключение

Книга покупок и книга продаж – это обязательные налоговые регистры по НДС. Первая дает право на вычеты, вторая определяет сумму налога к уплате. 

С 2025 года действуют обновленные правила ведения такой отчетности. В частности, книга продаж при НДС 5 % теперь имеет новые графы 15б и 18б. 

Вести книги должны все плательщики НДС, в том числе упрощенцы, чей доход превысил 60 млн рублей. Правильное заполнение книг – ключевое условие для безопасного применения вычетов и корректного расчета налога.