Декларация по НДС для УСН в 2025 году

Кто из упрощенцев и когда должен сдавать декларацию по НДС

С 2025 года все ИП, юрлица на УСН признаются плательщиками НДС. Но, несмотря на это, платить налог и сдавать декларацию по нему должны не все (ст. 145 НК):

1. Если доход по итогам прошедшего года у упрощенца выше 60 млн р., тогда с нового года у него образуется обязанность по уплате НДС. Если доход ниже этого лимита, обязанности платить у него не возникает. Тогда и декларацию сдавать не нужно.
2. Если на протяжении текущего года годовой доход упрощенца превысит 60 млн р., то у него появляется обязанность платить НДС и сдавать декларацию. Впервые делать это он должен с 1-го числа месяца, который идет вслед за месяцем, в котором был превышен лимит.

Следовательно, если ИП либо юрлицо зарегистрируются в ИФНС именно в 2025 г. и выберут УСН, то поначалу платить НДС они не будут. Но как только их доход станет выше 60 млн р., они должны будут платить налог и сдавать декларацию по НДС для УСН в 2025 г.

Важно:

По НК в отдельных случаях упрощенцы все равно платят НДС, даже если их доход выше 60 млн р.:

• будучи налоговыми агентами, доверительными управляющими, концессионерами либо импортерами зарубежных товаров (и из ЕАЭС);
• при выставлении счета с НДС второй стороне (покупателю, контрагенту, кроме физлиц, - им не выставляют счета, а пробивают чеки);
• при общем учете операций в инвестиционном, простом товариществе.

Срок сдачи декларации по НДС на УСН

Все упрощенцы, которые платят НДС, имеют ряд обязанностей, связанных с отчетностью. По новым правилам 2025 г. они должны:

• формировать счета-фактуры на протяжении 5 рабочих дней после отгрузки (выполнения работ, услуг), поступления аванса;
• сдавать каждый квартал в электронном виде (посредством ЭДО) декларацию по НДС, подписав ее ЭЦП;
• фиксировать соответствующие сведения в книге покупок и продаж.

Срок сдачи декларации прежний: до 25-го числа первого месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК). Таким образом, за отчетные кварталы 2025 г. упрощенцы сдают ее четырежды:

Сроки сдачи в таблице указаны с учетом переносов.

Новая форма декларации - 2025

Текущая, обновленная форма (КНД 1151001), применяемая в 2025 г., введена Приказом ФНС № ЕД-7-3/989@ от 05.11.2024:

Этим же приказом предусмотрен Порядок заполнения, который нужно соблюдать, заполняя декларацию по НДС на УСН (Прил. 2 к нему), электронный формат (Прил. 3 к нему), а также:

• коды операций (Прил. 1 к Порядку), субъектов и иных территорий (Прил. 2 к Порядку);
• коды налоговых периодов, реорганизации и ликвидации юрлица, а также места сдачи декларации в ИФНС (Прил. 3 к Порядку);
• коды способа и вида сдачи декларации (Прил. 4 к Порядку).

Новая форма отличается прежде всего тем, что включает сниженные ставки (5 и 7 %, в т. ч. 5/105 и 7/107 %) НДС, предназначенные для упрощенцев. Учтены в ней и иные изменения, привнесенные в НК. Например, обновлены коды операций, освобожденных от НДС, подлежащих обложению по нулевой ставке.

Как упрощенцам заполнять декларацию по НДС в 2025 г.

Декларация состоит из стандартного титула и 12 разделов. Тем не менее заполнять нужно не весь бланк. Обязательными являются титул и первый раздел. Остальные же части, приложения к разделам 3, 8, 9 присоединяются при наличии данных по конкретным операциям.

Пример заполнения декларации НДС при УСН за I квартал 2025 г. подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите к образцу документа.

Порядок заполнения из Приказа ФНС № ЕД-7-3/989@ разъясняет, когда и какой раздел нужно включать в декларацию. Но понять это можно, по сути, по названию того либо иного раздела. Исходя из этого, поясним, как заполнить декларацию по НДС при УСН:

1. Разд. 2 предназначен для налоговых агентов НДС, подлежит заполнению при наличии операций, обозначенных ст. 161 НК.

2. В разд. 3 (расчет налоговой суммы) вносят сведения по операциям, облагаемым по ставкам, обозначенным п. 2-4, 8 ст. 164 НК (включает сниженные ставки для упрощенцев!), а также по расчетным ставкам 16,67 или 9,09 %, (п. 3 ст. 174.3 НК).

3. Разд. 4 заполняется при представлении в ИФНС документов, обосновывающих применение нулевой ставки, согласно ст. 165 НК.

4. Разд. 5 предназначен для расчета вычетов по операциям, по которым применяется нулевая ставка и ее применение ранее обосновано (не обосновано) соответствующими документами. Раздел заполняют, когда право на присоединение сумм налога к вычету по данным операциям образовалось в соответствующем налоговом периоде.

5. Разд. 6 касается применения нулевой ставки и заполняется, когда обоснованность ее применения не подтверждена документально.

6. Разд. 7 - для плательщиков:

• у которых были необлагаемые (высвобожденные) операции либо реализация товаров (работ, услуг) вне РФ;
• получавших оплату (полную, частичную) за будущие поставки товаров с производственным циклом более 6 мес.

7. В разд. 8 отображают данные из книги покупок (при применении вычетов).

8. В разд. 9 вносят сведения из книги продаж.

9. Разд. 10 нужен для информации из журнала учета предъявленных счетов-фактур, а Разд. 11 - из журнала полученных счетов-фактур. Данные разделы заполняют посредники, комиссионеры и т. п. лица.

10. Разд. 12 заполняют при формировании декларации УСН по НДС лица, высвобожденные от НДС (не плательщики), но выставлявшие счета-фактуры. Это лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК.

К сведению ИП, юрлиц на УСН

• На спецрежимах нулевую декларацию (при невыставлении счетов-фактур) не сдают.
• Актуальные контрольные соотношения показателей для данной декларации представлены в письме ФНС № СД-4-3/1064@ от 05.02.2025.
• При обнаружении ошибок, неполных сведений можно подать уточненку, следуя порядку, обозначенному ст. 81 НК. В ряде случаев, например, если сделать это до крайнего срока сдачи декларации либо до уплаты налога, ответственности можно избежать.

Итоги

Упрощенцы (ИП, юрлица), которые на протяжении 2025 г. будут платить НДС, должны ежеквартально отчитываться перед ИФНС, сдавая декларацию. Заполнять следует ее обновленный бланк (КНД 1151001) из Приказа ФНС № ЕД-7-3/989@, а сдавать - в электронном виде до 25-го числа после отчетного квартала.