Выдача займов между взаимозависимыми лицами, любое из которых может быть займодавцем и заемщиком, является довольно распространенной. При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.
Договор займа между взаимозависимыми организациями
Напомним, что организации признаются взаимозависимыми по перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ основаниям:
- когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
- когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
- если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
- если в разных организациях один человек является руководителем.
Взаимозависимость юрлиц может признаваться по иным основаниям, если в силу особенных отношений это влияет на условия сделок между ними (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Согласно условиям, прописанным в договоре, договор займа, заключенный юрлицами, при их взаимозависимости, может быть:
- возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
- безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.
Нужно учитывать, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут относиться к контролируемым сделкам, если они обладают хоть одним из признаков, перечисленных в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ.
Проценты по займам для взаимозависимых лиц
Согласно письма Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-01-18/40737, заключая сделки по предоставлению займов, стороны не обязаны формировать проценты по займам, ориентируясь на налоговое законодательство, и вправе установить их в любом размере.
В то же время, определяя налоговую базу, учитывать доход займодавца от процентов следует, как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). У заемщика уплаченные проценты входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно ст. 269 НК РФ, порядок признания процентов по договору зависит от того, признан ли договор займа между взаимозависимыми юридическими лицами контролируемой сделкой или нет:
- если сделка не контролируемая для целей налогообложения, то проценты будут учтены в размере, исчисленном из договорной процентной ставки;
- если сделка контролируемая, проценты учитываются согласно ставке по договору, но в пределах, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а именно:
- по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2015 по 31.12.2015 – от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ;
- по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2016 – от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ;
- по займам в инвалюте ставки определяются согласно пп.пп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Ключевую ставку с 02.05.2017 ЦБ РФ определил в размере 9,25 % годовых.
Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами
Беспроцентные займы между юрлицами позволяют легко перераспределять финансы внутри группы компаний. Выдача таких займов взаимозависимым юрлицам вполне допустима, но даже беспроцентные займы могут повлечь налоговые риски - доначисление налога на прибыль.
Налогооблагаемый доход займодавца по безвозмездному договору определяется суммой процентов, которые он теоретически мог бы получить, заключая договор займа с теми, кто не является по отношению к нему взаимозависимыми, т. е., в так называемой «сопоставимой» сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Как видим, даже беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами создает для организации-займодавца доход, облагаемый налогом на прибыль.
У организации-заемщика получение беспроцентного займа не образует дохода, а материальная выгода, полученная при пользовании заемными деньгами, налоговую базу не увеличивает (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Если организация берет банковский кредит, который затем в виде беспроцентного займа передает другой организации холдинга, налоговики могут посчитать полученную налоговую выгоду необоснованной, но положительные для налогоплательщиков арбитражные решения возможны, если выяснится, что такое перераспределение средств не противоречило налоговому законодательству (например, постановление АС СЗО от 01.07.2015 № А56-60966/2014).