Особый порядок выплаты дивидендов иностранным лицам
Под иностранным лицом в данном случае понимают организацию либо физлицо из другой (дружественной, недружественной) страны. Для сведения: статус «недружественного государства» свидетельствует о том, что данная страна совершает недружественные действия, направленные на экономическую, политическую дестабилизацию РФ, а также угрожающие ее территориальной целостности. Это следует из положений закона РФ от 04.06.2018 № 127-ФЗ (о мерах противодействия недружественным действиям США, иных зарубежных стран).
Российская компания (ООО, АО) в 2024 г. может выплачивать иностранным лицам дивиденды в рублях, инвалюте (в общем случае). Однако, если лицо (получатель дивидендов) из недружественной страны, тогда применяется особый порядок выплаты с учетом:
- Временного порядка по обязательствам перед отдельными зарубежными кредиторами, введенного президентским Указом от 05.03.2022 № 95 с послед. изм. от 20.05.2024.
- Временного порядка по финансовым обязательствам в корпоративной сфере, введенного Указом Президента РФ от 04.05.2022 № 254.
- Дополнительных экономических мер в сфере валютного урегулирования, предусмотренных президентским Указом от 18.03.2022 № 126 (в ред. от 18.12.2023).
Под действие нового особого порядка попадают прежде всего участники – иностранные лица из недружественных стран. Помимо них, еще и лица, которые пребывают под контролем данных иностранцев, за исключением тех, кто зарегистрирован в России.
Соответственно, применение правил «дивидендных» выплат в связи со сложившейся напряженной политической обстановкой будет зависеть от того, из какой страны нерезидент. Для сведения: перечень недружественных иностранных государств и территорий представлен распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р (с изм. от 29.10.2022).
Выплата дивидендов нерезидентам из недружественной страны — основные моменты
- Дивиденды этой категории участников выплачиваются тем же порядком, который установлен для выполнения обязательств перед зарубежными кредиторами (применительно к Указу Президента РФ № 95).
- Российская компания производит выплаты в российских рублях по курсу ЦБ на день платежа, используя счет типа «С», предназначенный для исполнения именно данных обязательств. Для этого нужно открыть данный счет в банке РФ на имя нерезидента (в небанковской кредитной структуре — в центральном депозитарии).
- Данный порядок применяется при обязательствах на сумму больше 10 млн р. либо ее эквивалента в инвалюте за соответствующий календарный месяц. Эквивалент рублевой суммы определяется по курсу ЦБ ежемесячно на 1-е число.
- Иные правила по «дивидендным выплатам» может устанавливать Центробанк (для НФО, некоторых банков) и Минфин (для плательщиков-резидентов, не попадающих под действие Указа № 95).
Общий порядок выплат дивидендов, в том числе нерезидентам из дружественных стран
Если нерезидент не попадает в категорию лиц из недружественной страны, то особый порядок и ограничения по отношению к нему не применяются. Он может подать заявление в Минфин для установления иного порядка выплат.
Документирование процесса выплаты доходов от долевого участия
Распределение чистой прибыли организации осуществляется стандартно (в общем случае) по решению общего собрания участников. По общему правилу, подобные решения и ООО, и АО могут принимать каждый квартал, раз за полгода либо раз за год. Компании могут выбрать этот либо иной порядок выплат и закрепить его в Уставе организации.
Вместе с этим при начислении, выплате дивидендов потребуется:
- документальное основание для отображения начисления, выплаты в бухучете (например, справка-расчет либо иной первичный подтверждающий документ);
- при безналичном перечислении дивидендов — платежка;
- если получателей дивидендов (участников) много, то платежку можно заменить платежным распоряжением, сформировав реестр получателей;
- при выдаче дивидендов наличными из кассы (что возможно только за счет средств, снятых с расчетного счета) — расходный кассовый ордер (РКО).
Нюансы заполнения платежки по получателям-нерезидентам
Заполняя бланк платежки, важно в поле «назначение платежа» указать правильный код валютной операции, предназначенный для выплат дивидендов от инвестиций (капвложений) нерезиденту из недружественной страны.
Согласно Инструкции ЦБ № 181-И от 16.08.2017 (в ред. от 09.01.2024), это код вида операции «50111». Его можно найти в перечне кодов из Приложения 1 к данной Инструкции.
В платежке код вида операции записывают в формате «VOXXXXX». Отсюда следует, что запись будет следующей: «VO50111».
Если резидент из дружественной страны, то код вида операции будет «50112», а запись в платежке «VO50112».
Кто и какие платит налоги по дивидендам, выплаченным нерезиденту
Российская компания, которая платит дивиденды физлицу – налоговому нерезиденту, обретает обязанности налогового агента по уплате НДФЛ. Помимо этого, она должна уплатить налог на прибыль, когда выплачивает дивиденды юрлицу.
Причем, если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то, кроме декларации по налогу на прибыль, налоговый агент обязан подать в ИФНС налоговый расчет сумм выплаченных иностранным юрлицам доходов и удержанных налогов, введенный приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.
Нерезиденты — это физлица, пребывающие в России меньше 183 календарных дней на протяжении 12 мес., которые следуют подряд. Данный статус определяют согласно п. 2 ст. 207 НК РФ на день, когда физлицу-нерезиденту выплачивают дивиденды.
Нужно ли удерживать НДФЛ при продаже физическим лицом доли в уставном капитале, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Ставки НДФЛ при уплате дивидендов нерезидентам
Статья по теме: НДФЛ с дивидендов в 2025 году: изменения Выплаченные участникам-физлицам дивиденды являются доходом и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 43 НК РФ). Кто, когда, как его должен удерживать и платить? Как в бухучете отражается НДФЛ с дивидендов в 2025 году? ПодробнееПо доходам нерезидентов от долевого участия применяются разные ставки НДФЛ:
- если получатель такого дохода – нерезидент РФ, а с его страной нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то применяют ставку 15 % (по общему правилу);
- если же в аналогичной ситуации со страной нерезидента РФ имеется соответствующее соглашение, то применяют ставку, которую предусматривает данное соглашение.
Размер НДФЛ к уплате по доходам физлиц-нерезидентов рассчитывают по формуле: начисленные дивиденды умножаются на применяемую ставку.
При перечислении налога за нерезидентов по дивидендам посредством платежки ЕНП указывают КБК 18201061201010000510. При этом, в уведомлении об исчисленной сумме НДФЛ прописывают код 18210102010011000110 (письмо ФНС РФ от 01.03.2024 N БС-2-11/3034@).
Особенности перечисления НДФЛ по доходам от долевого участия определяют ст. 214, 216, 226 и 226.1 НК РФ. Откуда следует, что:
Статья по теме: Как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов В 6-НДФЛ дивиденды отображаются обособленно. Как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов? Какую форму отчета использовать при выплате дивидендов в 2023 году? Как рассчитать налог и в какие сроки уплатить в бюджет? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в статье далее. Подробнее1. ООО нужно уплатить данный налог:
-
исчисленный и удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — до 28-го числа текущего месяца (за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря — до последнего рабочего дня текущего года);
- в случае выплаты дивидендов в натуральной форме — при ближайшей выплате другого дохода, из которого НДФЛ подлежит удержанию в перечисленные в первом пункте сроки.
2. АО нужно уплатить данный налог, исчисленный и удержанный за период:
- с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- с 23-го числа по последнее число текущего месяца — до 5-го числа следующего месяца;
- с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Общие правила и сроки перечисления дивидендов 2024
Напомним: с 2024 г. уплата НДФЛ с дивидендов производится посредством ЕНП. ООО, АО, иные лица, имеющие статус налогового агента, должны платить НДФЛ:
- при удержании налога с 01.01 по 22.01.2024 — до 29.01.2024 (потому что 28.01.2024 выпадает на выходной);
- при удержании НДФЛ с 1-го по 22-е текущего месяца — до 28-го числа текущего месяца (с 23-го по последний день текущего месяца — до 5-го числа следующего месяца);
- при удержании налога с 23.12.2024 по 31.12.2024 — до последнего раб. дня уходящего календарного года (не позднее 28.12.2024).
Итоги
1. В 2024 г. российские компании, как и раньше, выплачивают дивиденды участникам – иностранным лицам (юрлицам, физлицам), но в ряде случаев особым порядком и с учетом временных ограничений. Данный порядок, как и ограничения, которых нужно придерживаться, введены Указом Президента № 95, № 254 и № 126.
2. Если иностранное лицо (участник) из недружественной страны, то выплаты следует производить:
- в порядке, установленном для выполнения обязательств перед зарубежными кредиторами Указом № 95 (распространяется на обязательства свыше 10 млн р. либо соответствующего эквивалента в инвалюте из расчета за календарный месяц);
- в российских рублях, рассчитывая сумму на день платежа;
- путем перечисления средств на специальный счет типа «С».
3. Иностранные лица из дружественных стран получают дивиденды в общем порядке, так как ограничения и особый порядок на них не распространяется. При перечислении средств безналичным путем, заполняя платежку, указывать нужно код валютной операции «50111», предназначенный именно для выплаты дивидендов нерезидентам из недружественных стран, формат — «VOXXXXX» (т. е. «VO50111»). Если резидент из дружественного государства, то запись в платежке будет «VO50112».
4. Перечень государств, территорий, которые совершают недружественные действия по отношению к России, определен распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р (с изм. от 29.10.2022).