Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственными являются расчеты, осуществляемые внутри организации, имеющей собственную сеть подразделений и филиалов с отдельным балансом, но не являющихся выделенным юрлицом. Учет внутрихозяйственных расчетов (ВХР) осуществляется на счете 79, объединяющем информацию о расчетах, например, по взаимному отпуску-приему ТМЦ, реализации продукции, передаче общеуправленческих затрат, зарплате персонала подразделений и т.п. Напомним, каким правилам подчиняются подобные операции.

Счет 79: как применяется

Счет 79 аккумулирует информацию о расчетах центральной структуры с подведомственными обособленными подразделениями, позволяя контролировать внутрифирменные процессы. ВХР предполагают ведение аналитического учета по вилам проводимых операций каждым подразделением с отдельным балансом, а в ситуации с действием договоров доверительного управления (ДУ) – по каждому такому соглашению.

В зависимости от специфики к сч. 79 открывают субсчета, перечень которых компания фиксирует в учетной политике по бухучету. Их количество не ограничивается законодательно, но удобнее формировать операции по общепризнанной схеме на субсчетах:

• 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

• 79/2 «Расчеты по текущим операциям»;

• 79/3 «Расчеты по договорам ДУ».

Учет внутрихозяйственных расчетов

При передаче имущества, затрат или обязательств их стоимость отображается по дебету счета 79, при приеме – по кредиту.

Например:

Передача затрат от одной структуры компании в другую оформляется утвержденными формами внутренних документов – авизо. Внутренние операции осуществляются не только между центральной и подведомственными структурами, но и при взаимодействии обособленных подразделений между собой.

На сч. 79 учитывается состояние внутренних расчетов, причем проводки отображаются зеркально, взаимно исключая друг друга, и поэтому в общем балансе фирмы не происходит изменений, связанных с ВХР – активы и обязательства числятся на тех же счетах, только по аналитике имеют отношение к разным филиалам. Таким образом, при формировании сводного баланса по компании сч. 79 должен обнуляться: дебетовое сальдо в филиале должно соответствовать кредитовому в головном офисе, и наоборот. Рассмотрим на примерах практическое использование сч.79.

Внутрихозяйственные расчеты: проводки

Пример 1: передача активов подразделению

Торговая компания ООО «Лен», специализирующаяся на реализации текстильной продукции, открывает филиал и передает ему активы:

• партию товаров стоимостью 300000 руб.;

• складское помещение балансовой стоимостью 200 000 руб. с начисленным износом 56 000 руб.

Операции	Д/т	К/т	Сумма
В ТК ООО «Лен»:
Переданы товары	79/1	41	300 000
Отражена передача помещения	79/1	01	200 000
Учтена сумма амортизации	02	79/1	56 000
В филиале:
Помещение принято к учету	01	79/1	200 000
Учтен начисленный износ	79/1	02	56 000
Оприходованы товары	41	79/1	300 000

Пример 2: расчеты по взаимному погашению обязательств

Филиалом ООО «Лен» у сторонней фирмы ООО «Мир» закуплена партия товаров на сумму 600000 руб. Собственных средств у филиала ООО «Лен» недостаточно и с просьбой проведения оплаты с гарантией последующего покрытия долга, филиал обратился к головному офису ООО «Лен».

ООО «Лен» рассчиталось с ООО «Мир», оплатив 600000 руб. В счет погашения долга филиал ООО «Лен» оплатил счет на поставку товаров для головного офиса ООО «Лен» на сумму 200000 руб. фирме-поставщику ООО «Атлас». Впоследствии оставшийся долг перед головным офисом в сумме 400000 руб. филиал погасил перечислением с расчетного счета. Как отразятся внутрихозяйственные расчеты – проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
В филиале ООО «Лен»:
Отражено погашение задолженности перед ООО «Мир»	60	79/1	600 000
Произведена оплата ООО «Атлас» в счет долга перед головным офисом	79/1	51	200 000
Погашена задолженность перед головным офисом	79/1	51	400 000
В головном офисе ООО «Лен»:
Оплата счета по поставке для филиала	79/1	51	600 000
Отражено погашение задолженности перед ООО «Атлас»	60	79/1	200 000
Поступили средства на расчетный счет от филиала	51	79/1	400 000

Пример 3:

ООО «Лен» закрыло торговую точку, передав по договору в доверительное управление ООО «Рекорд» помещение магазина, являющееся собственностью ООО «Лен». По договору ООО «Рекорд» передает помещение в аренду, перечисляя владельцу ежемесячно по 20000 руб. Стоимость помещения по балансу – 1420000 руб., начисленный износ – 360000 руб. Проводки по ВХР:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
В ООО «Лен»:
Отражена передача помещения ООО «Рекорд» с начисленным износом	79/3 02	01 79/3	1 420 000 360 000
Учтена сумма ежемесячного дохода от передачи	79/3	91/1	20 000
Поступление дохода по договору ДУ	51	79/3	20 000
В ООО «Рекорд»:
Учтена балансовая стоимость помещения, переданного в ДУ и начисленная амортизация	01 79/3	79/3 02	1 420 000 360 000
Сумма прибыли, полагающаяся ООО «Лен» ежемесячно по договору ДУ	99	79/3	20 000
Перечисление причитающегося дохода	79/3	51	20 000

Возврат имущества из ДУ оформляется обратными проводками.