Учет финансовых вложений по ПБУ 19/02

Что означают финвложения по ПБУ 19/02

Термин «финансовые вложения», англ. Financial Assets (далее по тексту также – ФВ), означает деньги либо объекты имущества юрлица, вложенные в другую организацию либо физлицо для целей извлечения дохода. Простыми словами, финвложения – инвестиции в другие организации.

Нормы ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина № 126н, применяются в 2023 г. По п. 3 данного ПБУ к финвложениям причисляют:

• ценные бумаги, выпущенные государственными, муниципальными, иными организациями (включая долговые, у которых есть дата и стоимость погашения);
• вклады в УК сторонних юрлиц, т. е. паи, доли;
• займы, предоставленные другим юрлицам;
• депозиты;
• выкупленные долги (дебиторки, проч.) и др.

Например, одно лицо (заимодавец) может предоставить другому (заемщику) заем. То есть передать в пользование деньги на определенное время. Получатель денег при этом платит проценты за пользование полученными деньгами. За счет своего вложения (предоставления займа) заимодавец получает доход.

Соответственно, эти и иные, подпадающие под действие ПБУ 19/02 финансовые вложения, активы подлежат бухучету в составе именно финвложений. В бухотчетности их нужно делить по сроку погашения (обращения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 41 ПБУ 19/02). Данная норма распространяется и на сам учет.

Главное, чтобы они были направлены на получение прибыли, подтверждались документально. Немаловажный фактор – наличие определенных сопутствующих финансовых рисков, связанных с инвестированием средств. В их числе может быть, к примеру, риск наступления неплатежеспособности либо колебания стоимости.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02, финвложениями не признаются:

• ОС, МПЗ, НМА;
• акции общества, выкупленные им же у акционеров с целью перепродажи либо ликвидации;
• векселя организации, выданные ей же другой организацией в счет платы за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• средства, вложенные в недвижимое и другое имущество, переданное за плату в аренду;
• драгметаллы и изделия из них, предметы искусства и подобные ценности, не используемые в основной деятельности.

Финансовые вложения нужно инвентаризировать по итогам каждого года.

Как провести инвентаризацию финансовых вложений, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Учет финансовых вложений по ПБУ 19/02

Учет финвложений осуществляется через сч. 58. По ДТ отображают вложения, по КТ – выбытие, остаток – только ДТ. К данному счету открывают соответствующие субсчета, например «Долговые ценные бумаги, вложение средств в векселя, облигации».

По ПБУ «Финансовые вложения» стандартно аналитический учет вложений включает данные эмитента, вид и реквизиты ценной бумаги, конкретную цену и суммарное количество, день поступления и выбытия и др.

Напомним: финансовые вложения отображают в бух. балансе (ОКУД 0710001), актуальная форма которого введена Приказом Минфина № 66н. Для этого показателя предусмотрены две строки: 1170 из раздела 1 (для инвестиций со сроком погашения, обращения больше года.) и 1240 из раздела 2 (для инвестиций со сроком погашения, обращения до года).

Поступление и выбытие вложений: основные моменты

1. Финвложения принимаются к учету по начальной цене. Она включает совершенные по факту расходы, связанные с приобретением актива, а также:

• плату за оказанные услуги при покупке финвложений (консультации, информационного характера, проч.);
• вознаграждение, выплаченное посреднику и др.

НДС, иные косвенные налоги не подлежат включению в стоимость финвложений за исключением случаев, обозначенных законодательством. Например, если купленный товар используется в не облагаемой НДС деятельности, данный налог причисляют к стоимости актива, что следует из п. 4 ст. 170 НК!

2. Поступление финвложений отображают разными проводками, которые зависят от того, как они поступили, например:

• пополнение УК за счет финвложений (учредителями) – Д 58 К 75;
• выдача займа (наличными, перечислением денег со счета) – Д 58 К 50 (51, 52).

3. Выбытие по ПБУ финвложений означает, что должник погасил, выполнил свои обязательства. Тогда начальная цена актива при выбытии подлежит списанию. Примеры проводок при выбытии:

• Дт 50 (51) Кт 58 – возврат займа должником;
• Дт 76, Кт 58 – доля участия в УК другой организации уменьшена.

4. Финвложения влекут за собой получение дохода, что, как было уже отмечено, также подлежит отображению. Так, выдача займа предполагает получение дохода – процентов. Подобный доход следует отображать по сч. 91. Исходя из этого по подобным операциям делают следующие записи:

• Дт 76 Кт 91 – начисление дохода;
• Дт 50 (51, 52) Кт 76 – поступление дохода в кассу (на соответствующий счет).

5. Финвложения могут терять в цене, например, когда средства вложены в УК компании, а ее финансовое положение ухудшилось, образовался убыток, долг не возвращают, если цена ценных бумаг постоянно снижается. Тогда действуют так:

• цену вложений в бухучете снижают и создают резерв на сумму снижения по сч. 59 так же, как и по сомнительным долгам, закрепив порядок создания в учетной политике;
• далее, как только ситуация улучшается, резерв восстанавливают;
• проводка по созданию резерва на величину обесценивания будет следующей – Кт 91 Кт 59, а после его восстановления – Дт 59 Кт 91.

Условный пример учета вложений компании

Предположим, ООО «Инвестор» предоставило рублевый заем (500 000) ООО «Проект». Условия предоставления: срок – год, ставка – 9 % годовых.

С учетом этого бухгалтерия ООО «Инвестор» делает записи, отображая финансовые вложения по ПБУ 19/02:

• Дт 58 Кт 51 – перечисление денег (500 000 р.) со счета заемщику;
• Дт 76 Кт 91.1 – начисление процентов по ставке 9 % (45 000 р.);
• Дт 51 Кт 76 – перечисление процентов заемщиком (45 000 р.);
• Дт 51 Кт 58 – возврат займа (500 000 р.).

Итоги

1. Согласно ПБУ 19/02, учету подлежат инвестиции (переданные активы), направленные на извлечение дохода, подтвержденные документально и сопровождающиеся финансовыми рисками. К учету их принимают по начальной цене, используя сч. 58.
2. Отображению подлежит получение дохода от финвложений и их выбытие (погашение долга, исполнение обязательств должником).
3. В исключительных ситуациях, когда вложения теряют в цене, их цену снижают, создают резерв на сумму снижения по сч. 59, а при стабилизации положения резерв восстанавливают.