Учет расходов для целей налогообложения прибыли юрлиц: общие нормы
Порядок налогообложения по налогу на прибыль устанавливает гл. 25 НК, откуда следует, что:
Статья по теме: Как уменьшить налог на прибыль Оптимизация налога на прибыль доступна каждому налогоплательщику. Уменьшить налог на прибыль поможет грамотно составленная учетная политика, верно подобранный налоговый режим, умелое применение норм законодательства. В публикации представлены способы законного снижения суммы налога к уплате в 2023 году для организаций, применяющих ОСНО. Подробнее- речь идет о прямом налоге, на размер которого влияют финансовые итоги деятельности юрлица;
- начисляют данный налог на полученную прибыль, которая определяется путем вычитания расходов из доходов;
- расходы учитываются при налогообложении только тогда, когда они экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК).
При расчете налога на прибыль выделим два важных момента. Первый: к расходам юрлица, за счет которых можно снизить полученные доходы, причисляют всю зарплату каждого работника. Второй: если работник распорядился какую-то сумму из положенной ему зарплаты направить не себе, а по иному (указанному им) адресу, эти траты не признаются расходами юрлица. На это обращает внимание Минфин в письме № 03-03-06/3/46154 от 21.05.2024.
Таким образом, расходы по оплате труда только один вид расходов, на которые можно уменьшить базу налога на прибыль. Есть и другие виды трат, которые могут быть связаны, например, с продажей, производством. И они тоже подлежат учету при расчете налога.
Поэтому каждая организация при определении суммы налога к уплате должна отчетливо понимать, какие расходы (доходы) можно признавать в конкретном периоде, а какие нет. А для этого необходимо, помимо прочего, ознакомиться с положениями ст. 255 НК, где есть перечень расходов по оплате труда, которые можно учитывать для целей налогообложения.
Расходы из ст. 255 НК: особенности применения
Итак, настоящая статья включает перечень выплат работникам (т. е. расходов юрлица), которые можно учитывать при налогообложении. В их числе, например, есть выплаты:
- по трудовым договорам;
- стимулирующего, компенсирующего характера;
- увольняемых работников и др.
Следует заметить: перечень, представленный в данной статье, неокончательный. Статья разрешает юрлицам учитывать иные выплаты работников (т. е. иные виды «зарплатных» расходов), если они прописаны в трудовом либо коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК).
Как учесть премии при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы
Согласно ТК, наниматели могут выплачивать работникам зарплату деньгами и в натуральной форме (путем выдачи товаров, оплаты работ, услуг, проч.). Все эти начисления учитываются при определении базы налога на прибыль. По начислениям в натуральной форме следует принять во внимание следующее:
- Доля натуральной формы оплаты не может превышать 20 % от начисленной денежной зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК).
- Выплата в натуральной форме допускается только с письменного согласия работника.
- Форма оплаты труда должна быть детально оговорена в трудовом (коллективном) договоре. В нем должен присутствовать размер оклада, вид, размер натуральной оплаты.
Важно также, чтобы у нанимателя были все документы, которые подтверждают рыночную цену товаров, работ, услуг (иное), производство (выполнение) которых работнику оплачивается.
Таблица расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, согласно ст. 255 НК
|
№ п/п |
Основные расходы на оплату труда (виды начислений работникам) |
Основание по ст. 255 НК |
|
1 |
Тарифные ставки, должностные оклады, сдельные расценки, проценты от выручки |
ч. 1 |
|
2 |
Премиальные, надбавки к тарифным ставкам и окладам за достижения, профмастерство и т. п. |
ч. 2 |
|
3 |
Стимулирующие, компенсационные выплаты, обусловленные условиями и режимом труда (за работу по ночам, выходным, в тяжелых и опасных условиях, проч.) |
ч. 3 |
|
4 |
Стоимость услуг ЖКХ, питания, продуктов, бесплатно предоставленных работнику в соответствии с законодательством |
ч. 4 |
|
5 |
Стоимость форменной одежды, обмундирования, которые выданы бесплатно работнику либо проданы ему и остались в его пользовании |
ч. 5 |
|
6 |
Средний заработок, сохраненный на период выполнения определенных обязанностей (государственных, общественных) |
ч. 6 |
|
7 |
Средний заработок, сохраненный за отпускной период; оплата проезда отпускнику и лицу на его иждивении к месту отпуска и обратно, но в пределах РФ; оплата времени прохождения медосмотра; доплата работникам до 18 лет за сокращенное время работы |
ч. 7 |
|
8 |
Компенсация за невостребованный отпуск |
ч. 8 |
|
9 |
Выплаты при увольнении (включая выходные пособия) |
ч. 9 |
|
10 |
Разовые выплаты за выслугу лет, надбавки за стаж по специальности |
ч. 10 |
|
11 |
Районные надбавки (коэффициенты за труд в тяжелых погодных условиях) |
ч. 11 |
|
12 |
Надбавки за непрерывность стажа для работников на Крайнем Севере (приравненных местностях, районах со сложными климатическими условиями) |
ч. 12 |
|
13 |
Средний заработок, сохраненный во время учебного отпуска; оплата проезда до места обучения и обратно |
ч. 13 |
|
14 |
Оплата вынужденного простоя и выполненной нижеоплачиваемой работы |
ч. 14 |
|
15 |
Обязательные и добровольные взносы, которые наниматели платят за работников |
ч. 16 |
|
16 |
Начисленные суммы (ставка, оклад) за дни пребывания в пути от организации до места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте (и дни задержки в пути из-за погодных условий) |
ч. 17 |
|
17 |
Оплата работы физлица, который выполнил ее по специальному договору (о предоставлении рабочей силы с госструктурами) |
ч. 18 |
|
18 |
Начисления во время повышения квалификации (переподготовки) с отрывом от работы |
ч. 19 |
|
19 |
Оплата труда во время медобследования, сдачи крови, отдыха после сдачи |
ч. 20 |
|
20 |
Выплаты по ГПХ (не касается ГПХ с ИП) |
ч. 21 |
|
21 |
Начисления военнослужащим, служащим на ГУП, в стройорганизациях федеральных органов исполнит. власти, сотрудникам ОВД, УИС, ФПС ГПС, а также тем, кто служит в национальной гвардии (со спецзваниями полиции) |
ч. 22 |
|
22 |
Доплаты гражданам, имеющим инвалидность |
ч. 23 |
|
23 |
Резервные отчисления на будущую оплату отпусков (ежегодную выплату за выслугу лет, по итогам за год) |
ч. 24 |
Итоги
Статья 255 НК РФ (Расходы на оплату труда) определяет затраты юрлица на выплаты работникам, за счет которых можно уменьшить налог на прибыль. Юрлицо может учесть и иные выплаты, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором.