Состав нематериальных активов предприятия

Нематериальные активы предприятия: понятие и признаки

Понятие нематериального актива подробно описано в ПБУ 14/07 и НК РФ. В соответствии с данными документами, в целях бухгалтерского учета, под нематериальными активами следует понимать объекты интеллектуальной собственности, созданные или приобретенные предприятием и используемые в процессе производства продукции, товаров, услуг или для управленческих нужд на протяжении длительного времени.

Простыми словами, к нематериальным активам следует относить активы предприятия, отвечающие, по правилам МСФО, следующим признакам:

• обладают признаками актива, т.е. компания может контролировать объект, который приносит ей доход в процессе эксплуатации;
• активы, не имеющие физической формы, иными словами их невозможно увидеть или потрогать, однако их существование подтверждено документально;
• активы, стоящие обособленно от иных активов предприятия и способные самостоятельно приносить доход;
• стоимость актива можно четко определить;
• не относятся к числу монетарных активов: данный признак исключает псевдо–нематериальный актив, не имеющий физического выражения из числа истинно НМА (безналичные денежные средства, бездокументальные ценные бумаги и дебиторская задолженность).

Российское законодательство дополнительно добавляет к вышеизложенным признакам нематериальных активов следующие:

• срок полезного использования нематериального актива — больше года;
• сфера использования нематериального актива — производство и реализация продукции, управленческие нужды;
• идентифицируемость — актив можно выделить среди прочих ресурсов организации, можно его продать, обменять, сдать в аренду (в основе актива находятся договорные или иные юридические права).

Помимо перечисленного выше должны соблюдаться следующие условия:

1. У компании имеется документация, подтверждающая права на объекты НМА и на право получения экономической выгоды от их использования.
2. В ближайшие 12 месяцев не планируется продажа НМА, т.е. предполагается длительное использование нематериального актива на благо компании.

Важно! Все условия должны выполняться одновременно. В противном случае причислить актив к разряду нематериальных будет неправомерно.

В качестве нескольких примеров нематериальных активов можно привести следующие:

• исключительное право на использование товарного знака;
• секреты производства;
• положительная деловая репутация;
• научные изобретения;
• ноу-хау;
• компьютерные программы и разработки;
• произведения культуры и искусства.

Основания возникновения НМА

Возникновению нематериальных активов предшествуют определенные события, т.е. основания, которые в обязательном порядке должны быть подтверждены документально. Особенно это важно для корректного ведения бухгалтерского и налогового учетов. Основанием для регистрации актива в качестве нематериального служат:

• патенты;
• контракты о передаче прав;
• договоры купли-продажи;
• лицензия, дающая право на эксплуатацию НМА;
• контракт, подтверждающий передачу прав на изобретение.

Нематериальные активы могут возникать как внутри компании, так и поступать в нее извне.

При создании нематериального актива силами сотрудников компании, необходимо запатентовать изобретение. Даже если изобретение уже получило широкое применение в производственном процессе компании, поставить его на учет в качестве НМА можно исключительно после получения патента.

На заметку! Факт того, что открытие совершил сотрудник предприятия, вовсе не означает, что само открытие принадлежит предприятию. В подобной ситуации в обязательном порядке необходимо заключить с работником-изобретателем договор об исполнении НИОКР.

Если же компания пользуется плодами изобретения лица, не являющегося сотрудником организации, то в данном случае правом использования и основанием для регистрации изобретения в качестве НМА может послужить договор на передачу нематериального актива.

Еще больше полезной информации по теме - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Что входит в состав нематериальных активов

Начиная разговор о составе нематериальных активов, следует сразу отметить, что в финансовой теории существует немало определений этого понятия. Приведем несколько примеров трактовок того, что следует относить к НМА:

• НМА — актив, обеспечивающий будущие выгоды предприятия, не имея при этом ни материального, ни денежного выражения.
• НМА — неденежный актив, в котором заключены экономические свойства. Не имея физической субстанции, предоставляет права и экономические выгоды своему правообладателю.
• НМА — невещественный фактор, способный вносить вклад в производство товаров и услуг и приносить выгоды в будущем тем, кого контролирует данный фактор.

Как мы видим, трактовки разные, но все они имеют нечто общее — отсутствие материального и денежного выражения и способность приносить экономические выгоды. Чтобы понять, что входит в состав нематериальных активов, достаточно резюмировать сказанное в предыдущих разделах публикации. Разделим НМА на группы.

НМА, предоставляющие исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

• научные разработки;
• произведения литературы и искусства;
• компьютерные программы и базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы.

НМА, предоставляющие исключительные права на средства индивидуализации:

• товарные знаки;
• знаки обслуживания.

НМА, предоставляющие прочие права на объекты, которые соответствуют всем признакам НМА:

• сертификаты;
• лицензии;
• разрешения на использование тех или иных благ для извлечения собственной выгоды (к примеру, радиочастот);
• квоты на вылов рыбных или иных биологических ресурсов.
• положительная деловая репутация.

Что не включается в состав нематериальных активов:

1. НИОКР, которые не дали ожидаемого результата и не способны принести экономическую выгоду в будущем.
2. Незавершенные НИОКР — изобретения, не получившие полного пакета подтверждающих документов, дающих право на регистрацию изобретения в качестве НМА.
3. Профессионализм и иные деловые качества сотрудников предприятия. Данные категории, несмотря на то, что они формируют деловую репутацию организации, нельзя причислить к НМА, т.к. они не подлежат купле или продаже.
4. Расходы организации, понесенные в связи с образованием юридического лица.
5. Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму.
6. Активы в виде финансовых вложений.

Перечень нематериальных активов предприятия в налоговом учете

В целях налогообложения, для определения состава нематериальных активов, основным документом служит НК РФ. Перечислим активы, относящиеся к НМА по правилам налогового законодательства РФ:

• исключительное право на изобретения;
• промышленные образцы;
• полезные модели;
• использование компьютерных программ и технологий, в том числе баз данных;
• использование технологий интегральных микросхем;
• использование товарных знаков и знаков обслуживания;
• наименование места происхождения товара;
• селекционные достижения;
• произведения науки, искусства и литературы, в том числе фонограммы.

А также обладание ноу-хау, уникальной формулой или процессом, иной уникальной информацией в сфере промышленного, коммерческого или научного знания, лицензионные соглашения.

Итоги

Несмотря на великое многообразие существующих нематериальных активов всех их объединяют строго регламентированные законодательством и иными нормативно-правовыми документами признаки: отсутствие материального и денежного выражения, способность приносить прибыль, идентифицируемость.