Проводки по списанию общехозяйственных расходов

Затраты, связанные с управлением предприятием, организацией его нормальной работы и содержанием общего имущества, образуют блок общехозяйственных расходов (сокращенно - ОХР). К таким затратам относят расходы:

• на содержание аппарата управления и персонала, не занятого непосредственно на производстве;
• на ремонт и амортизацию имущества управленческого и общехозяйственного назначения, содержание непроизводственных зданий;
• по аренде помещений общехозяйственного назначения;
• на оплату информационных, консультационных, аудиторских и иных аналогичных услуг;
• на охрану труда и оплату командировок административно-управленческого персонала;
• налоги, уплачиваемые в целом по предприятию (на имущество, транспортный, земельный и т. п.);
• другие идентичные затраты, например, представительские расходы, оплата банковских услуг, покупка канцелярских принадлежностей и т.п.

Нормативные акты не содержат исчерпывающего перечня ОХР, поэтому основным признаком отнесения затрат к этой группе, является тот факт, что они не связаны непосредственно с основным производством. Напомним, как должны быть учтены общехозяйственные расходы - проводки, сопровождающие их списание приведем на примерах.

Распределение общехозяйственных расходов: проводка в учете

Планом счетов предусмотрен отдельный счет бухгалтерского учета, на котором аккумулируются перечисленные выше затраты. Это одноименный активный 26-й счет, по дебету которого на протяжении отчетного периода аккумулируются общехозяйственные расходы. Аналитика осуществляется по статьям затрат и по подразделениям. По завершении периода суммы переносят на счет 20 (23) либо 90, закрывая счет 26. В учете отражены общехозяйственные расходы проводками:

Расскажем подробнее о распределении ОХР. Поскольку эти затраты являются косвенными, то по завершении отчетного периода они должны быть распределены по видам выпускаемой продукции, т.е. учтены в ее себестоимости. В полном объеме списать ОХР на производство возможно лишь при выпуске единственного вида продукции. При наличии нескольких видов продукции ОХР распределяют пропорционально, опираясь на одну из баз для распределения (предприятие вправе выбрать и закрепить это в учетной политике):

• оплата труда производственных рабочих;
• прямые производственные затраты;
• выручка от реализации продукции;
• объем выпуска и пр.

Наиболее часто применяемым алгоритмом расчета является распределение ОХР по зарплате занятых в производстве рабочих. Рассчитывают его отношением суммы ОХР к величине производственного фонда оплаты труда за отчетный период. Исчисленный коэффициент используют для распределения суммы ОХР по видам продукции.

Пример

В компании «Рассвет», выпускающей 4 вида продукции, величина ОХР, сформировавшаяся за месяц, составила 286 000 руб. Производственный ФОТ (общий) составил 820 000 руб. В разрезе по видам продукции ФОТ составил: продукция 1 – 190 000 руб., продукция 2 – 260 000 руб., продукция 3 – 200 000 руб., продукция 4 – 170 000 руб.

Коэффициент распределения ОХР = 286 000 / 820 000 = 0,34878.

По видам продукции расходы распределятся так:

• ОХР 1 = 0,34878 х 190000 = 66 268 руб.
• ОХР 2 = 0,34878 х 260000 = 90 683 руб.
• ОХР 3 = 0,34878 х 200000 = 69 756 руб.
• ОХР 4 = 0,34878 х 170000 = 59 293 руб.

Итого: 286 000 руб.

Опираясь на данные объема выпуска продукции по видам, можно исчислить ОХР в стоимости единицы продукции каждого вида. Аналогичным образом ведется расчет и по иным, используемым в учете предприятиям, базам распределения.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции: проводка

В бухучете списываются общехозяйственные расходы проводкой Д/т 20 (90) К/т 26, при этом возможны два варианта:

• В дебет сч. 20 переносом накопленных затрат с кредита сч. 26 – в полном объеме на один вид готовой продукции (ГП), либо распределяя ОХР по видам ГП. В этом случае ОХР формируют «полную» себестоимость продукции и списывают ее в конце периода.
• В дебет сч. 90/2 «Себестоимость продаж» - если компания ведет непроизводственную деятельность (например, услуги бухсопровождения, консалтинга и т.п.). При этом способе учета формируется «сокращенная» себестоимость ГП, а ОХР полностью списываются на реализацию, независимо от показателя реализации в отчетном периоде.

Примеры списания общехозяйственных расходов на основное производство и себестоимость продаж: проводки

Пример 1

ООО «Творец» производит гравюру на стали, распределяя ОХР пропорционально зарплате цеховых рабочих. Предприятие изготавливает:

• в цехе № 1 – штампованные изделия,
• в цехе № 2 – эксклюзивные изделия ручной работы.

Для фиксации реальных затрат по цехам к сч. 20 открыты субсчета «Цех 1» и «Цех 2».

В июне расходы составили (в рублях):

Затраты	Цех 1	Цех 2	Итого
Стоимость сырья	1 320 000	1 800 000	3 120 000
Зарплата цеховых рабочих	315 323	496 368	811 691
ОХР общие	365 200

Рассмотрим, как будут списаны в конце месяца общехозяйственные расходы проводками в учете компании.

Определен удельный вес ФОТ по цехам:

• Цех 1 – 38,8% (315 323 / 811 691 × 100);
• Цех 2 – 61,2% (496 368 / 811 691 × 100).

Распределены общехозяйственные расходы:

• по цеху 1 – 141 698 руб. (365 200 × 38,8%);
• по цеху 2 – 223 502 руб. (365 200 × 61,2%).

В учете ООО «Творец» отражены следующие записи по списанию общехозяйственных расходов проводками:

• Цех 1: списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции - проводка Д/т 20 «Цех 1» К/т 26 – 141 698 руб.
• Цех 2: общехозяйственные расходы списаны на основное производство - проводка Д/т 20 «Цех 2» Кредит 26 – 223 502 руб.

Пример 2

ООО «Бухпомощь» осуществляет услуги по ведению бухучета. За июнь 2021 года при объеме реализованных услуг в сумме 1 200 000 руб. величина ОХР составила 130 000 руб. Поскольку такое предприятие является непроизводственным, списание всего объема ОХР бухгалтер осуществляет сразу на счет себестоимости продаж:

• списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж - проводка Д/т 90/2 К/т 26 на сумму 130 000 руб.