Фирма-однодневка – что это
Фирму – однодневку корректно называть «технической компанией», такое понятие введено ФНС Письмом от 10.03.2021 года №БВ-4-7/3060@ «о практике применения ст.54.1 НК РФ».
Технической компанией или фирмой-однодневкой называют фирму, которая создается для совершения одной или нескольких операций, после чего ликвидируется или бросается. Такие фирмы не ведут реальную хозяйственную деятельность, не обладают достаточными денежными и иными необходимыми средствами для исполнения взятых на себя обязательств. Как правило, регистрируются на подставных лиц, не имеют офиса и сотрудников.
Не менее важно понятие «выгодоприобретатель». Такую компанию ФНС называют «сущностной». Сущностная компания – это та, которую налоговая инспекция подозревает в получении необоснованной выгоды, то есть выгодоприобретатель. Чтобы выявить компанию -выгодоприобретателя, проверяют всю цепочку сделки. Для выявления сущностные компаний ФНС также имеет автоматизированные системы, которые на первом этапе анализируют полученные данные, собирают доказательства, и на основании полученной информации относят компании к сущностным или техническим, определяют степень риска.
Для чего создаются фирмы-однодневки
Основная задача технической компании – это создание формального документооборота, на основании которого выгодоприобретатель получит деньги или незаконно снизит свои налоги. В цепочке может быть одна или несколько таких компаний.
Самые примитивные и часто используемые схемы бизнеса с использованием технических компаний:
- Уменьшение налогооблагаемой базы. Чаще всего используется фирмами на УСН (доходы минус расходы). Техническая компания на бумаге предъявляет компании- выгодоприобретателю счета за несуществующие расходы или счета по завышенной цене. Например, между компанией выгодоприобретателем и однодневкой подписывается фиктивный договор оказания услуг, расходы по которому уменьшат налогооблагаемую базу у выгодоприобретателя.
- Обналичивание. Схема похожа на предыдущую, то есть деньги переводятся на счет технической компании на основании фиктивного договора услуг или за товар, который потом не будет поставлен. Техническая компания обналичивает деньги, часто деньги выводятся через оффшор.
- Уменьшение базы НДС. Часто используется в цепочке перепродаж: фирма однодневка покупает товар по завышенной цене, чтобы выгодоприобретатель продает товар с минимальной наценкой и платит минимальный налог.
Признаки компании-однодневки ФНС
Признаки, на основании которых ФНС делает вывод о том, является ли компания технической, регулярно изменяются, корректируются, дополняются. Основа – это Письмо ФНС от 10.03.2021 года №БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст.54.1 НК РФ».
Список, приведенный ниже – не закрытый, в связи с тем, что практика выделяет слишком большое число различных признаков таких фирм и новые признаки однодневок дополняются по мере их выявления.
Итак, непосредственно список критериев для определения однодневок:
- неизвестно, где находится офис фирмы (контрагента), ее производство, склады. В том числе, использования адреса массовой регистрации, руководителя, учредителя. (9-го ААС от 11.07.2017 г. № 09АП-28276/17, постановление АС Дальневосточного округа от 21 октября 2016 г. № Ф03-4892/16 по делу № А73-11012/2015, постановление 20-го ААС от 02.06.2017 № 20АП-7868/16, постановление АС Московского округа от 26.06.2017 г. № Ф05-8423/17 по делу № А40-137528/2015);
- отсутствие персонала, собственных или арендованных транспортных средств и помещений (определение ВС РФ от 19.04.2016 г. № 309-КГ16-2889);
- уплачивают налоги в минимальных размерах (определение ВС РФ от 21.12.2016 г. № 301-КГ16-17102);
- нельзя доказать, что фирма может выполнить условия договора – например, поставить товар (определение ВС РФ от 21.12.2016 г. № 301-КГ16-17102);
- невозможно подтвердить взаимодействие с руководителем;
- в открытых источниках нет информации об экономической деятельности контрагента.
Важно: ФНС пристальное внимание уделяет сделкам между аффилированными лицами, подконтрольными лицами и сделками внутри группы компаний. Сами по себе такие сделки разрешены и вопросов не вызывают. Однако, в сочетании с неправомерным уменьшением налоговой нагрузки или незаконным обналичиванием денежных средств, может стать весомым доказательством в целях признания фирмы технической и/или сущностной.
Признаки выгодоприобретателя от деятельности однодневки
Признаки, по которым ФНС определяет компанию-выгодоприобретателя необоснованной налоговой выгоды:
- нет информации о запросе и получении сведений о контрагента;
- сделку провели с нарушением процедуры согласования внутри компании;
- контрагента перед заключением сделки не проверяли, в том числе в открытых источниках, информация не запрашивалась;
- финансирование текущей хозяйственной деятельности (например, для покрытия разницы между действительной и таможенной стоимостью при «сером» импорте);
- нет данных о том, как выбирали контрагента и заключали с ним сделку;
- факты использования таких средств на нужды компании или учредителей компании, или ее должностных лиц, или иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.);
- использование одних IP-адресов;
- обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика;
- не принимаются меры к взысканию задолженности.
Какие сделки указывают на однодневку и приводят к наказанию юрлица
Важно: Реальность сделки – один из самых значимых факторов для при оценке операций налогоплательщика. Если сделка в действительности не исполнялась, а лишь зафиксирована на бумаге, учесть её в целях налогообложения нельзя.
Положение пп.3 п. 2 ст.45 НК РФ, предусматривает право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок. Ключевое значение для запуска процедуры переквалификации является деловая цель сделки. Если налоговый орган докажет, что целью сделки было уменьшение налоговой обязанности, то сделку переквалифицируют, пересчитают размеры налогов, начислят пени и штрафы. Яркий пример переквалификации - изменение договора займа внутри группы компаний на инвестиционный договор.
В большинстве случаев, суды встают на сторону налоговых органов.
Пострадать может любая компания в цепочке сделок с фирмой-однодневкой, которая своевременно не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента. Примером может служить дело, в котором суд постановил, что налоговый вычет НДС был произведен в целях необоснованной налоговой выгоды, так как общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов (постановление АС Пермского края № А50-4720/2017 от 26 мая 2017 г.).
При наличии признаков формального документооборота или нереальности сделки с контрагентом, имеющим признаки технической компании, суд также встанет на сторону налоговой. (постановление АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области № А56-2331/2017 от 12 июля 2017 г., постановление АС Самарской области № А55-30226/2016 от 12 мая 2017 г.)
Ответственность за получение налоговой выгоды от фирмы-однодневки
Важно понимать, что ответственность наступает не саму по себе за сделку с фирмой-однодневкой, а за совокупность обстоятельств и действий/бездействий, результатом которых стало незаконное уменьшение налоговой обязанности.
Согласно статье 54.1 НК РФ, доказывание вины компании является обязанностью ФНС.
О налоговых рисках при работе с фирмой-однодневкой читайте в системе КонсультантПлюс. Информационно-правовой системой КонсультантПлюс можно бесплатно пользоваться 2 дня, если подключить пробный доступ по нашей ссылке.
Ответственность предусмотрена как для учредителей и руководителей фирм -однодневок, так и для компаний-выгодоприобретателей.
|
Налоговая ответственность |
Административная ответственность |
Уголовная ответственность |
|
Ст. 122 НК РФ |
ч.5 ст.14.25 КоАП РФ |
Ст. 173.1 и ст.173.2 УК РФ Ст.172 УК РФ. |
|
-отказ в вычетах по НДС и непризнание расходов по налогу на прибыль организации. -доначисление сумм налогов, пеней. -штраф до 40%. От суммы доначислений. Форма вины (умысел или неосторожность) имеет принципиальное значение для налоговых последствий и влияет на размер самих доначислений. Например, если доказан умысел, умысел, то штраф составит 40%, а при неосторожности 20%. |
Дисквалификация руководителя и учредителей на срок от 1 до 3 лет. |
Ст.173.1 УК РФ: 1. создание, юридического лица через подставных лиц -штрафом от 100 000 руб. до 300 000 руб. -штраф в размере заработной платы осужденного за период от 7-ми месяцев до 1 года, -принудительные работы на срок до 3-х лет, -лишение свободы до 3-х лет. 2. создание, юридического лица через подставных лиц совершенные: а) лицом с использованием своего служебного положения; б) группой лиц по предварительному сговору, -штрафом от 300 000 руб. до 500 000 руб. -штраф в размере заработной платы осужденного за период от 1 года до 3-х лет, -обязательные работы от 180 до 240 часов, -лишение свободы до 5-х лет. |
|
|
|
Ст.173.2 Незаконное использование документов для образования юрлица 1. Предоставление документа:
2. Приобретение документа: -штраф от 300 000 руб. до 500 000 руб. -штраф в размере заработной платы осужденного за период от 1 года до 3-х лет, -принудительные работы работы на срок до 3-х лет, -лишение свободы до 3-х лет. |
|
|
|
ст.172 УК РФ. За незаконную банковскую деятельность (применяется при схемах с обналичиванием): -штраф от 100 000 до 300 000 руб. -заработная плата осужденного за период от 1 года до 2-х лет, -принудительные работами на срок до 4-х лет, -лишение свободы на срок до 4-х лет со штрафом в размере до 80 000 руб. За те же деяния а) совершенные группой лиц по предварительному сговору б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере (13 500 000 рублей): -принудительные работы на срок до 5 лет -лишением свободы до 7 лет со штрафом в размере до 1 млн. руб. или в размере заработной платы осужденного за период до 5 лет. |
Вместе с тем, суды поддержат добросовестную компанию, если она не имела умысла уклонения от уплаты налогов (постановление 8 ААС по делу № А70-15635/2016 от 14 июля 2017 года постановление АС Поволжского округа по делу № А57-17335/2016 от 26 июня 2017 года, постановление АС Нижегородской области по делу № А43-6538/2017 от 4 августа 2017 года, постановление АС г. Москвы по делу № А40-224912/16-20-2017 от 9 августа 2017 года).
Должная осмотрительность как способ проверить контрагента на признаки однодневки
Одним из ключевых признаков, по которым компанию могут привлечь к ответственности в качестве выгодоприобретателя, является отсутствие документов, подтверждающих предварительную проверку контрагента на признаки технической фирмы.
Налоговый орган считает, что отсутствие действий, подтверждающих проверку контрагента, является доказательством умысла в совершении сделки с техническим контрагентом.
Внимание налоговой привлекут следующие факторы:
- не получено согласование сделки, если оно необходимо;
- сделка противоречит бизнес-стратегии компании, то есть она непрофильная, имеет повышенные риски;
- цены установлены отличные от рыночных;
- нет документов, которые составляются при этих сделках при обычной хозяйственной деятельности;
- в документах есть ошибки;
- в документах при оформлении сделки есть противоречия, обязательные реквизиты заполнены не полностью;
- нет оплаты или расчеты производились неденежными средствами;
- не предпринимались действия по защите нарушенных прав.
Для того, чтобы доказать отсутствие умысла в работе с технической фирмой, компаниям рекомендуется письменно утвердить внутренний регламент проверки контрагентов. В таком регламенте достаточно прописать цель составления, ранжировать сделки по суммам и в зависимости от сумм сделок прописать списки документов, которые должны запрашиваться у контрагентов.
Например, если сумма договора для компании незначительная, запрашиваем просто ее документы, проверяем информацию о компании и руководителе в открытых источниках. Если сумма сделки крупная, нужно оценивать финансовые показатели, проверять сможет ли он выполнить условия сделки, вернуть деньги и так далее. Уместно будет запросить финансовые отчеты компании, проверить задолженности по налогам и исковым производствам, запросить данные об имуществе и залогах, запросить информацию о количестве сотрудников, запросить копии банковских карточек с образцами подписей руководителя и так далее.