Порядок заполнения строки 170 в 6-НДФЛ

Заполняем строку 170: два основных правила

Строка 170 в 6-НДФЛ находится в разделе 2 и на нее распространяются два общих правила по заполнению строк этого раздела (п. 26, 28 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в ред. от 09.01.2024):

Правило 1. Неудержанный налог суммируется по всем физлицам и проставляется по строке 170 одной суммой (обобщенно).

Правило 2.  Показатель строки рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Пример

В феврале, мае и июне 2024 года компания «Вектор Плюс» выплатила трем пенсионерам (бывшим работникам компании) Петрову Н. Г., Тихомирову А. Е. и Кулагиной Т. Н. ценные подарки в связи с их юбилейными датами согласно коллективному договору. Каждому вручили подарок на сумму 10 000 руб. Бухгалтер «Вектор Плюс» отразил этот факт в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

Указанные пенсионеры до 31.12.2024 от ООО «Вектор Плюс» доходы больше не получали, и компания не смогла удержать НДФЛ со стоимости подарков. Бухгалтер показал неудержанный налог в строке 170 6-НДФЛ за 2024 год обобщенно по всем указанным лицам.

Если в годовом 6-НДФЛ в этой строке показана сумма неудержанного налога, у работодателя появляется дополнительная обязанность (об этом в следующем разделе).

Проверить, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ, можно с помощью контрольных соотношений. Получите пробный демодоступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Последствия проставления НДФЛ в строке 170

Верное отражение в 6-НДФЛ неудержанного налога ─ это лишь часть обязанностей налогового агента. Любая ненулевая сумма по строке 170 в годовом отчете влечет обязательные по закону дополнительные действия для самого работодателя, налоговиков и получившего доход физлица.

Письменное сообщение о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного подоходного налога, то есть справка в составе 6-НДФЛ за год направляется в ИФНС по месту учета налогового агента не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли данные обстоятельства.

ФНС пришлет работнику налоговое уведомление по форме, установленной Приложением к приказу ФНС РФ от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@.

Пример

В декабре 2024 года компания ООО «Торговый дом» в рамках рекламной акции разыграла призы среди посетителей выставки-ярмарки, купивших ее продукцию. Победителем розыгрыша стал покупатель Сидоров Е. И., которому вручили кухонный комбайн стоимостью 32 420 руб.

Выигрыш выдан не в денежной форме, и у ООО «Торговый дом» отсутствует возможность удержать НДФЛ при его передаче победителю розыгрыша. Бухгалтер выполнила обязанности по п. 5 ст. 226 НК РФ, представив в инспекцию справку о доходах и суммах налога физического лица в составе годового 6-НДФЛ и письменно проинформировав Сидорова Е. И. не позднее 25.02.2025 о невозможности удержать налог с суммы выигрыша.

Сидорову Е. И. следует самостоятельно уплатить НДФЛ, исчисленный со стоимости полученного приза, не позднее 01.12.2025 в размере, указанном в налоговом уведомлении.

Если физлицо считает, что оно ничего бюджету не должно, или есть сомнения в правильности подлежащей уплате суммы НДФЛ, указанной в налоговом уведомлении, ему следует обратиться к налоговому агенту (источнику дохода) за разъяснениями по этому вопросу. Идти в налоговую бесполезно. Инспекторы проведут перерасчет только после получения от источника дохода уточняющих сведений (п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Статья по теме: Как заполнить строку 160 в 6-НДФЛ Строка 160 (далее — стр. 160) в расчете 6-НДФЛ отражает общую сумму НДФЛ, удержанного с доходов работников (исполнителей) за налоговый период по НДФЛ. При этом при заполнении стр. 160 нужно учитывать доходы, освобожденные от обложения НДФЛ. Узнайте из нашей статьи о сложностях, подстерегающих бухгалтера при заполнении стр. 160. Подробнее

Нулевой показатель строки 170 в 6-НДФЛ

Правила заполнения 6-НДФЛ предусматривают проставление в строках отчета нулей («0») при отсутствии значения по суммовым показателям (п. 12 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в ред. от 09.01.2024).

Нулевой строка 170 остается в том случае, если неудержанный налог отсутствует на отчетную дату ─ со всех доходов налог удержан.

Заполняется ли строка 170 расчета, если подарок выдан в декабре 2023 года, а НДФЛ удержан в январе 2024-го?

Налоговики привели ситуацию, когда строка 170 расчета не заполняется.

Пример:

При вручении в декабре 2023 г. сотрудникам подарков в натуральной форме стоимостью свыше 4000 руб. работодатель обязан был удержать НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб. Данный налог удерживается из денежного дохода работника после дня вручения подарка.

В письме от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@ ФНС РФ разъяснила, как заполнять расчет 6-НДФЛ, если НДФЛ со стоимости подарков, выданных в декабре 2023 г., компания удержала при выплате первой половины зарплаты за январь 2024 г. (так как в декабре 2023 г. денежных выплат не было).

Так как доход в виде стоимости подарка признается полученным в декабре 2023 г., а НДФЛ удержан в январе 2024 г., то данные по этому подарку нужно было указать в расчете 6-НДФЛ за 2023 г., а также в расчете за 1-й квартал 2024 г. следующим образом:

1. В расчете за 2023 г. необходимо было заполнить стр. 110 и 140 раздела 2.
2. Доход в натуральной форме и НДФЛ нужно было указать в Приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету за 2023 г.
3. Раздел 1, а также стр. 160 и стр. 170 в расчете за 2023 г. не нужно было заполнять.

В расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 г. необходимо было заполнить стр. 020 и 021 разд. 1, а также стр. 160 разд. 2.

Штраф за просчеты при заполнении строки 170

Работодателя могут оштрафовать, если в годовом 6-НДФЛ он показал НДФЛ, который не удержал в течение отчетного года (т. е. заполнил строку 170 ненулевым значением), хотя возможность удержать налог у него была (ст. 123 НК РФ, п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Кроме того, штраф грозит и тому нанимателю, который по ошибке не отразил в этой строке неудержанный налог, хотя обязан был сделать это.

Наказание по ст. 123 НК РФ предусмотрено за неправомерное неудержание и/или неперечисление (неполное удержание/перечисление) НДФЛ в виде штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию/перечислению. Кроме того, нарушителю могут начислить пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Пример

В марте 2024 года при увольнении из ООО «Инновационные технологии» программисту Тарасову П. К. выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 80 335 руб. Бухгалтер компании не заметила, что в результате технического сбоя учетной программы НДФЛ с этой суммы не был удержан, и в 6-НДФЛ эту сумму по строке 170 не отразила.

Ошибку обнаружили инспекторы во время налоговой проверки. Штраф рассчитали по ст. 123 НК РФ в размере 2 088,8 руб. ─ 20% от суммы, подлежащей удержанию (80 335 руб. х 13 %/100% х 20 %/100%). Кроме того, компании начислили пени по ст. 75 НК РФ. 

Статья по теме: Как заполнить строку 180 в 6-НДФЛ Строка 180 в расчете 6-НДФЛ предназначена для указания в ней излишне удержанного НДФЛ, если он еще не возвращен работнику (исполнителю). Когда нужно заполнять строку 180 и как при этом избежать ошибок, расскажем в нашем материале. Подробнее

Итоги

Показатель строки 170 расчета 6-НДФЛ заполняется данными о неудержанном НДФЛ нарастающим итогом с начала года обобщенной суммой по всем физлицам, с дохода которых налог удержать не удалось.  При отсутствии у налогового агента неудержанных сумм в этой строке проставляется «0».