Пониженные тарифы: что это такое, как применяются
Речь идет о специальном льготном тарифе для представителей МСП, который касается взносов, рассчитываемых по единому тарифу. Его применение предусмотрено п. 2.4 ст. 427 НК, в связи с чем обращаем внимание на следующее:
Статья по теме: Малый и средний бизнес: критерии отнесения в 2024 году Критерии МСП – условия отнесения компании к малому или среднему предпринимательству. После получения такого статуса у бизнеса появляется ряд льгот и послаблений в работе. Подробнее- Плательщики взносов признаются субъектами МСП согласно закону «О развитии малого и среднего предпринимательства» № 209-ФЗ от 24.07.2007. Условия, которым должны соответствовать потенциальные субъекты МСП, определяет ст. 4, а описание единого реестра субъектов МСП содержит ст. 4.1 ФЗ № 209.
- С 2023 г. взносы не делят по видам (на ОПС, ОМС, ОСС - ВНиМ), а платят одним платежом, рассчитывая по общей ставке 30 % при доходах в пределах действующего федерального МРОТ. Доходы при этом определяются по нарастанию, с начала календарного года.
- Как только совокупный доход превысит федеральный МРОТ, представители МСП при расчетах начинают использовать пониженный тариф страховых взносов для МСП - 15 %. То есть общеустановленные 30 % снижаются наполовину. Причем этот же пониженный размер плательщики продолжают применять, когда выплаты физлицу становятся больше, чем единая предельная база для расчета взносов.
С 01.01.2024 размер федерального МРОТ составляет 19 242 р. / месяц (ст. 1 ФЗ «№ 82 в послед. ред. от 27.11.2023). Что касается единой предельной страховой базы, то она, согласно ФЗ № 1883 от 10.11.2023, равняется 2,225 млн р.!
Напоминаем: при превышении предельной базы тариф также снижается, но до 15,1 %. С учетом сказанного выше объединим все данные, которые актуальны в 2024 г. для представителей МСП, в следующей таблице:
|
Размер дохода за месяц (выплат работнику) на 2024 г. |
Страховой тариф: до предельной базы / после превышения предельной базы |
|
До 19 242 р., т. е. МРОТ (включительно) |
30 % / 15,1 % |
|
Свыше 19 242 р., т. е. МРОТ |
15 % / 15 % |
Обращаем внимание на то, что расчет взносов с применением 15 % и 15,1 % производится с суммы превышения. Нюанс: если человек уволился и вновь устроился на работу к одному и тому же нанимателю на протяжении года, то, определяя предельную базу, учитывают выплаты до увольнения и после второго трудоустройства.
Суммы взносов и страховой базы для единого и пониженного тарифов нужно указывать обособленно в подразделе 1 раздела 1, а также в разделе 3.
Как заполнить расчет по страховым взносам при применении пониженных тарифов, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ВНИМАНИЕ! Взносы на травматизм исчисляются обособленно и под данное послабление (пониженные тарифы) не подпадают!
Принцип расчета взносов по сниженному тарифу на конкретном примере
Ежемесячный расчет страхового платежа с использованием пониженной ставки страховых взносов для малого бизнеса производится по каждому работнику с учетом следующих общеустановленных норм:
- Базу для расчета определяют помесячно, по нарастанию, с самого начала года.
- Взносами облагаются все выплаты (заработок, вознаграждения) работника, в т. ч. в натуральной форме, если они производились в рамках трудового договора, ГПХ, договора авторского заказа либо об отчуждении исключит. права.
- Не облагаются взносами отдельные виды выплат, обозначенные ст. 420, 422 НК. Например, пособие, выплаченное по больничному листу, а также разовая матпомощь при рождении малыша.
- Общий тариф (30 %) применяется на сумму дохода, не превышающего действующего МРОТ. При превышении МРОТ и предельной базы применяют льготные, в порядке, обозначенном выше.
Условный пример расчета взносов за январь 2024 г.
ООО «Бета», будучи субъектом МСП, применяет льготный пониженный тариф. Работник компании Сурков З. О. за январь 2024 г. получил 50 000 р. Отсюда следует, что взносы за этот месяц с дохода Суркова З. О. нужно рассчитать так:
- 19 242 × 30 % = 5 772,60 р. (это сумма к уплате с дохода в пределах МРОТ);
- (50 000 - 19 242) × 15 % = 4 613,7 р. (это сумма к уплате с дохода, превышающего МРОТ);
- 5 772,6 р. + 4 613,7 р. = 10 386,3 (это вся сумма, которую нужно заплатить за январь 2024 г.).
Применив таким образом как субъект МСП пониженные страховые взносы в 2024 г., ООО «Бета» также добавляет к исчисленной сумме взносы на травматизм, которые рассчитываются отдельно.
Сроки и способы уплаты взносов - 2024
Уплата производится в прежние сроки, которые различаются в зависимости от вида взносов следующим образом:
- начисленные взносы на травматизм подлежат ежемесячной уплате в один общий срок - до 15-го числа (после месяца, за который они начислены);
- взносы, начисленные по единому (льготному) тарифу, подлежат уплате в составе ЕНП до 28-го числа с предварительной подачей уведомления об исчисленных суммах в ИФНС (до 25-го числа ежемесячно, помимо января, апреля, июля, октября).
Так, субъекты МСП платят:
- за сентябрь - до 28.10 (по единому тарифу) и не позже 15.10 (взносы на травматизм);
- за октябрь - до 28.11 (по единому тарифу) и не позже 15.11 (на травматизм);
- за ноябрь - до 28.12 (по единому тарифу) и не позже 16.12 (на травматизм).
За декабрь 2025 г. оплата производится до 28.01.2025 (страховые платежи по единому тарифу) и не позже 15.01.2025 (на травматизм).
Что поменяется по тарифам с 2025 г.
Согласно изменениям, привнесенным ФЗ № 176 от 12.07.2024 в Налоговый кодекс, с 2025 г. пополнится перечень субъектов МСП, которые применяют пониженный тариф. Предусмотрены и иные послабления. Среди них выделим прежде всего следующие категории субъектов МСП, льготы по страховым взносам:
- Возможность использования 7,6 % предусмотрена для тех субъектов МСП, у кого основная деятельность из раздела «Обрабатывающее производство». Это тариф для расчета страхового платежа с части дохода, превысившего МРОТ.
- Пониженный тариф смогут применять компании из реестра организаций, занятых в сфере радиоэлектронной промышленности (если доля доходов от профильной деятельности составляет не меньше 70 %).
Помимо этого, продлено применение пониженных тарифов в Севастополе до 2026 г. для 351 организации (определенных категорий нанимателей).
Итоги
На протяжении 2024 г. субъекты МСП с выплат работнику в пределах МРОТ рассчитывают взносы по 30 % (до предельной базы) и 15,1 % (после превышения базы). Если выплаты работнику превышают МРОТ, то в расчетах используют 15 %, причем как до превышения предельной страховой базы, так и после него. Она в 2024 г. равна 2,225 млн р., а размер МРОТ - 19 242.