Дивиденды и УСН: налогообложение, сроки и отчетность
УСН освобождает компании от некоторых налоговых обязанностей, однако не от всех. Если организация решает распределить прибыль среди участников или акционеров, она становится налоговым агентом. То есть, предприятие обязано рассчитать налог на выплату, удержать его у получателя и перечислить в бюджет. Ниже рассмотрим процесс определения суммы дивидендов, какие налоги удерживать с разных типов получателей и что учитывать при подготовке отчетности.
Какие дивиденды на УСН
Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, распределяемой между участниками или акционерами компании. Для их определения организации используют бухгалтерскую отчетность. Налоговый режим, включая УСН, не меняет процесс принятия решений о выплатах. В обществах с ограниченной ответственностью прибыль обычно распределяется пропорционально долям участников, хотя устав может предусматривать другие процедуры, если они соответствуют законодательству. В акционерных обществах акционеры утверждают размер дивидендов, который не должен превышать сумму, рекомендованную советом директоров. Для привилегированных акций размер выплаты может быть установлен уставом. При этом понятие дивидендов в гражданском праве может отличаться от налогового определения. Соответственно, выплата, обозначенная сторонами как дивиденды, но не подходящая под налоговые критерии, может быть квалифицирована по-другому. УСН не отменяет обязанности выступать налоговым агентом при выплате дивидендов, что зафиксировано в п. 5 ст. 346.11 НК РФ.
Как перейти на УСН с ОСНО с 2027 года читайте в статье.
Удержание налогов: дивиденды на УСН
Для дивидендных выплат вид налога варьируется в зависимости от типа получателя:
- Российская или иностранная организация: налог на прибыль.
- Физическое лицо, включая индивидуальных предпринимателей (ИП): НДФЛ.
Компания, выступающая в роли источника выплаты, должна определить налог, удержать его из дохода и перечислить в казну. Выплата дивидендов при этом не уменьшает налоговую базу по УСН, так как такие суммы не засчитываются при вычислении налога по упрощенной системе.
Дивиденды на УСН для организаций
Если получателем является юридическое лицо, компания на УСН остается налоговым агентом по налогу на прибыль. Это относится даже к организациям, которые применяют другие особые налоговые режимы — дивидендные доходы облагаются по правилам гл. 25 НК РФ.
Обязанности агента включают в себя:
1. Расчет налога по применимой ставке.
2. Удержание налога при выплате.
3. Перечисление налога в казну.
4. Подачу декларации по налогу на прибыль, включая все необходимые разделы и лист 03.
Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, может возникнуть необходимость в дополнительном расчете налогов для иностранных получателей.
Как отразить выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль рассказывается в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Условия для применения нулевой ставки дивидендов на УСН
Российская организация-получатель дивидендов может пользоваться нулевой ставкой налога, если выполняются условия НК РФ. Например, компания должна непрерывно владеть не менее 50% уставного капитала выплачивающей компании минимум год. Эти условия проверяют на дату принятия решения о распределении прибыли. Для применения льготы необходимо подтвердить свое право, проверив документы о владении и другие установленные законом условия.
Учет ранее полученных дивидендов на УСН
В некоторых ситуациях налог можно уменьшить на сумму ранее полученных и обложенных по ставке 13% дивидендов, если они еще не учитывались в налоговых расчетах.
Порядок редукции устанавливается п. 5 ст. 275 НК РФ:
Н = К * Сн * (Д1 − Д2), где:
- Н — удерживаемый налог с получателя;
- К — доля получателя в общем объеме распределяемых дивидендов;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общий объем распределяемых дивидендов;
- Д2 — сумма ранее полученных компанией дивидендов.
Пример: ООО распределяет 1 000 000 р. между двумя организациями — первой причитается 300 000 рублей, второй — 700 000 р. Ранее компания получила 150 000 р. дивидендов, подходящих для уменьшения налоговой базы. При 13% ставке расчеты выглядят так:
- для первого получателя: 300 000 / 1 000 000 *13% * (1 000 000 − 150 000) = 33 150 р.;
- для второго: 700 000 / 1 000 000 * 13% * (1 000 000 − 150 000) = 77 350 р.
ВАЖНО! Перед использованием формулы следует убедиться, что ранее полученные дивиденды соответствуют условиям ст. 275 НК РФ.
Дивиденды на УСН для физлиц и ИП
При выплате дивидендов физическому лицу компания на УСН также становится налоговым агентом по НДФЛ. Это касается и индивидуальных предпринимателей: хотя дивиденды не относятся к предпринимательским доходам, они облагаются отдельно от бизнеса. Обязанности включают расчет налога для каждого получателя, удержание при фактической выплате, перечисление в бюджет и отражение в форме 6-НДФЛ. Статус ИП или использование спецрежима как таковые не освобождают компанию от функций налогового агента.
На 2026 год для налоговых резидентов России доходы от дивидендов до 2,4 млн рублей облагаются по ставке 13%, а сумма превышения — 15%. Базовая ставка для нерезидентов по дивидендам составляет 15%. Перед выплатой необходимо учесть различные исключения и особенности, установленные как НК РФ, так и международными соглашениями. Обычно налоговые вычеты к дивидендам не применяются. Налогообложение зависит от статуса получателя и типа дохода, поэтому нужно сверять любые расчеты с последней редакцией НК РФ.
КБК с дивидендов приведены здесь.
Сроки выплат и перечисления налогов с дивидендов на УСН
Сроки перечисления дивидендов участникам зависят от формы организации и принятого решения. Для ООО предельный срок — 60 дней с момента принятия решения, если иное не предусмотрено уставом или решением. Для акционерных обществ существуют особые правила: дивиденды акционерам из списка выплачиваются в течение установленного срока, включая 25 рабочих дней для зарегистрированных в реестре акционеров.
Удержанный налог на прибыль с дивидендов перечисляют до 28-го числа месяца, следующего за выплатой. Уведомление о сумме налога подается одновременно с соответствующим платежом.
Сроки перечисления НДФЛ налоговым агентом зависят от периода удержания:
- суммы, удержанные с 1 по 22 число месяца, перечисляются до 28 числа того же месяца;
- удержанные с 23 до последнего дня месяца — до 5 числа следующего месяца;
- удержанный с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года.
ВАЖНО! Решение о начислении дивидендов само по себе не свидетельствует об их получении физлицом. Обязанность удержания НДФЛ возникает при фактической выплате.
Сроки перечисления НДФЛ в 2026-2027 годах приведены в статье.
Влияние полученных дивидендов на УСН
Дивиденды, полученные организацией на УСН, не включаются в доходы, подлежащие налогообложению по упрощенной системе. Они не отображаются в КУДиР и декларации по УСН: такие доходы облагаются по гл. 25 НК РФ. Дальнейший процесс налогообложения определяется источником выплаты:
- Дивиденды от российской организации. Обычно налог удерживается компанией, перечисляющей их, так что получателю не требуется повторно платить налог на прибыль.
- Дивиденды от иностранной организации. Российская компания самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог на прибыль, отражая доход в декларации.
- Дивиденды физлицам или ИП от российской компании. Источник выплаты удерживает НДФЛ, и обычно получателю не требуется декларировать этот доход самостоятельно.
- Доход от иностранных источников у физлиц или ИП. Налог может понадобиться рассчитать и задекларировать самостоятельно.
Для выплат по ценным бумагам нужно уточнить, кто является налоговым агентом, так как эту роль может выполнять брокер или депозитарий в зависимости от способа взыскания доходов.
Ответственность за ошибки по дивидендам на УСН
Налоговый агент, не удержавший налог или сделавший это не полностью, а также не перечисливший его в бюджет, рискует попасть под штраф в размере 20% от суммы, которую нужно было удержать или перечислить. За просрочку начисляются пени. Несмотря на это, предусмотрены ситуации, когда взыскания можно избежать, например, если у агента не было объективной возможности удержать налог, но такие обстоятельства требуют обоснования.
Итоги
Таким образом, компании на УСН при выплате дивидендов должны соблюдать ряд требований: определить статус получателя, правильно рассчитать налог и вовремя перечислить его. Хотя полученные дивиденды обычно не включаются в УСН-облагаемую базу, дальнейшее налогообложение определяется источником и страной происхождения дохода.