Освобождение от обязанностей налогоплательщика: как его получить

Какие должны выполняться условия

Освобождение от НДС предусмотрено для организаций и ИП, у которых объем облагаемых налогом операций незначительный, поэтому начисление налога и его администрирование нецелесообразны. Если за три месяца выручка не превысила 2 млн рублей, можно применять освобождение. Оно действует 12 последовательных месяцев. После завершения этого срока освобождение можно продлить или отказаться от него.

Чтобы воспользоваться освобождением от НДС, нужно соблюдать предельный размер выручки. За три календарных месяца, следующих подряд, она должна составить не больше 2 млн рублей. Если выручки в этот период не было, на получение освобождения от налога это не влияет, главное, чтобы не был превышен ее предельный размер.

Налогоплательщики, которые реализуют также и подакцизные товары, могут применять освобождение только по операциям, которые акцизом не облагаются. Для этого следует раздельно учитывать подакцизные и неподакцизные операции.

В некоторых ситуациях организации и ИП не могут применять освобождение:

• они проводят только подакцизные операции;
• еще не прошли три календарных месяца с момента создания (регистрации);
• они являются участниками простого или инвестиционного товарищества, концессионерами или доверительными управляющими.

Такое ограничение не затрагивает концессионеров на УСН, заключивших концессионное соглашение в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем водоснабжения и водоотведения в населенных пунктах, население которых составляет меньше 100 тыс. человек.

Как получить освобождение

Если выручка за три месяца не превышает установленного предела, то с 1-го числа следующего месяца налогоплательщик может использовать освобождение от НДС. Делать это можно с любого месяца года. Получать разрешение налогового органа не нужно, но следует уведомить его о том, что льгота применяется. Не позднее 20-го числа месяца, с которого ее будут использовать, нужно направить в налоговый орган уведомление и необходимые документы лично, по почте или по ТКС. Если срок уведомления нарушен, применять освобождение все равно можно. Однако это может привлечь внимание налогового органа, поскольку налогоплательщик перестал перечислять налог и сдавать отчетность.

Пока применяется освобождение от уплаты НДС, налогоплательщикам необходимо восстанавливать «входной» НДС по объектам, которые используются в этот период.

Освобождение применяется в течение 12 месяцев подряд. После окончания этого периода налогоплательщик может отказаться от льготы или продлить ее, подтвердив соблюдение лимита выручки. Отказаться от освобождения досрочно нельзя, но при определенных обстоятельствах можно утратить право на него. Если налоговый орган установит, что условия применения льготы не соблюдаются, он уведомит об отказе в освобождении либо о его утрате.

Как заполнить уведомление

Форма уведомления утверждена Приказом № 286н от 26.12.2018. В уведомлении следует указать:

• первое число месяца, с которого будет применяться освобождение;
• общий размер выручки за три месяца и за каждый месяц отдельно;
• сведения о подтверждающих право на освобождение от НДС документах.

Копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур предоставлять не нужно, поэтому в п. 2.4 уведомления следует поставить прочерк. Если к уведомлению прилагают документы, которые не перечислены в п. 2.1-2.4 формы, их можно включить в п. 2 дополнительными подпунктами, указав вид документа и количество листов.

Какие нужно предоставить документы

Вместе с уведомлением об освобождении от НДС в инспекцию следует направить подтверждающие право на льготу документы. Их перечень зависит от того, кто их подает: организация или ИП. Организации должны предоставить выписки из книги продаж и бухгалтерского баланса. Плательщики, которые перешли на ОСНО с УСН, предоставляют выписку из книги учета доходов и расходов.

Подробнее о том, какие документы для подтверждения права на освобождение от НДС нужно сдать налоговикам, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ИП должны подготовить выписки из книги продаж и книги учета доходов и расходов. Предприниматели, которые перешли со спецрежимов, должны приложить к уведомлению выписку из книги учета доходов и расходов при УСН или ЕСХН соответственно.

Как продлить освобождение

Если после окончания 12 месяцев использования освобождения плательщик хочет продлить льготу, следует уведомить об этом налоговый орган и предоставить документы, которые подтверждают соблюдение лимита выручки во время применения освобождения. Их направляют вместе с уведомлением о продлении льготы не позднее 20-го числа следующего месяца после окончания периода ее применения.

Специальной формы уведомления о продлении освобождения нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме, а за образец взять форму, которую заполняли при переходе на освобождение.

В уведомлении следует указать:

• что освобождение продлевают еще на 12 месяцев;
• что лимит выручки в период применения льготы соблюдался;
• данные подтверждающих документов, которые направлены вместе с уведомлением.

Если плательщик НДС намерен отказаться от права на освобождение от уплаты НДС, он должен направить соответствующее уведомление, которое также составляют в произвольной форме, указав, с какого периода оно применяться не будет. При этом к уведомлению также следует приложить документы, которые подтверждают обоснованность применения льготы в предыдущие 12 месяцев.

Если право на освобождение утрачено

Если предел выручки превышен, НДС следует уплачивать на общих основаниях начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Налог, который не предъявили покупателям, придется заплатить из собственных средств. Чтобы избежать таких последствий, желательно контролировать соблюдение лимита выручки по итогам каждого дня.

Вместе с тем после утраты права на освобождение можно принимать к вычету «входной» и «ввозной» налог даже с продукции или услуг, приобретенных в период действия льготы, но использованных уже после утраты права на нее. Однако из этого правила есть исключения. Так, нельзя принять к вычету НДС с основных средств, которые приобрели в период освобождения, а «входной» налог учли в стоимости основного средства.

После утраты права на льготу применять ее снова можно только после окончания 12 месяцев с момента, когда начали применять освобождение. Например, если применять освобождение начали в июле текущего года и через шесть месяцев утратили право на него, вновь применять льготу можно не раньше июля следующего года.

Вывод

Чтобы получить и применять освобождение от обязанностей плательщика НДС, необходимо соблюдать лимит выручки.