Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Когда возникают оценочные обязательства

По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности. Иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно — прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания оценочных обязательств (ОО) в бухучете ПБУ 8/2010. В налоговом учете резервы по ним не формируются.

Отражают ли в учете такие условные обязательства, как гарантийные от новой компании и прерванные судебные разбирательства, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Оценочные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам или в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний.

Признание ОО в бухучете осуществляется при наличии одновременно таких условий:

1. У компании существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать.

2. Уменьшение экономических выгод компании, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно.

3. Величина ОО может быть обоснованно оценена.

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо:

• составить план действий, определяющий примерный объем затрат;

• начать осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам и письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей из двух сумм — суммы убытка от исполнения договора или размера штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример:

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка — 1 500 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2 000 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 600 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 600 тыс. руб. Кроме того, неизбежные затраты на его выполнение (2 000 тыс. руб.) превышают ожидаемые денежные поступления по нему (1 500 тыс. руб.),

Оценочное обязательство признается в бухучете компании в сумме возможного чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. - 1 500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки за неисполнение договора (600 тыс. руб.).

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: отчисления в резерв по кредиту, а его списание (погашение) — по дебету:

• по образованию резерва (признано ОО) – Дт 20 (25, 26, 44) Кт 96;

• по его списанию (расходы на исполнение оценочного обязательства) – Дт 96 Кт 10 (60, 69, 70).

А по какой проводке можно восстановить оценочное обязательство, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции — например, погашение обязательств перед подрядчиком фиксируется на счете 60, а перед персоналом — счет 70. Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в отчетности. Оценочные обязательства в балансе — это строка 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

В балансе резервы по созданным ОО отражаются в зависимости от срока их погашения. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит на протяжении 12 месяцев после отчетной даты. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. 

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2025 г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва — Дт 20 Кт 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится, как краткосрочные оценочные обязательства, в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (например, на протяжении 2-х лет), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. 

Учитывают и проверяют ли на счете 96 резервы по сомнительным долгам, под обесценение акций (запасов) и как проводят инвентаризацию оценочных обязательств, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Итоги

В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96. В балансе они распределяются по срокам: долгосрочные обязательства отражаются в строке 1430, а краткосрочные — в строке 1540.