Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.
Поисковые активы (ПА): понятие
Итак, предприятия - пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
-
материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
-
нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
К расходам на формирование ПА относят:
-
Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
-
Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
-
Таможенные сборы и пошлины;
-
Невозмещаемые налоги;
-
Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
-
Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
-
Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
-
Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.
Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:
-
Возмещаемые налоги;
-
Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
-
Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.
Материальные поисковые активы: что к ним относится
К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:
-
инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);
-
оборудование (бурильные станции и т.п.);
-
транспорт.
Нематериальные поисковые активы: что к ним относится
Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:
-
право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
-
сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
-
итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
-
отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.
Учет поисковых активов
Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.
Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.
После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.
Типовые проводки по учету ПА следующие:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Учтена первоначальная стоимость ПА |
08/Вложения в ПА |
10,20,23,60,69,70,76 |
|
МПА принят к учету |
08/МПА |
08/Вложения в ПА |
|
НПА принят к учету |
08/НПА |
08/Вложения в ПА |
|
Начисление амортизации по ПА |
23 |
02/Амортизация ПА |
|
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи |
02 |
08/Вложения в ПА |
|
ПА переведены в ОС |
01 |
08/МПА |
|
Перевод ПА в состав НМА |
04 |
08/НПА |
|
ПА списывается, если добыча признается неперспективной |
91 |
08/МПА, 08/НПА |
Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример
Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.
По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма в руб. |
|
В первоначальную стоимость ПА входит: |
|
|
|
|
Расходы на получение лицензии |
08/Вложения в ПА |
76 |
200 000 |
|
Стоимость работ ООО «Техно» |
08/Вложения в ПА |
60 |
6 800 000 |
|
НДС со стоимости работ по бурению |
19 |
60 |
1 360 000 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
1 360 000 |
|
Зарплата персонала заказчика |
08/Вложения в ПА |
70 |
1 000 000 |
|
Отчисления с заплаты |
08/Вложения в ПА |
69 |
300 000 |
|
Учтены ТМЦ |
08/Вложения в ПА |
10 |
1 200 000 |
|
Сформирован НПА (стоимость лицензии) |
08/НПА |
08/Вложения в ПА |
200 000 |
|
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000) |
08/МПА |
08/Вложения в ПА |
9 300 000 |
На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.
С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».
Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете
ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:
-
окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;
-
несоответствие запланированных издержек реальным затратам;
-
решение компании о завершении поисковых работ на участке;
-
большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.
Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:
-
Д/т 91/2 К/т 08/МПА,08/НПА – на сумму убытка от обесценения;
-
Д/т 02/амортизация ПА К/т 91/1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.
Поисковые активы: налоговый учет
В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.