Сведения о деятельности компании за отчетный период аккумулируются в формах утвержденных бухгалтерских (финансовых) отчетов (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н в ред. от 19.04.2019). Так, «Отчет о движении денежных средств», являющийся приложением к балансу предприятия и расшифровывающий данные его строки 1250, информирует пользователя об объемах поступлений и понесенных денежных тратах за рассматриваемый период времени. В нем представлена полная информация о движении денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако некоторые данные принято отражать в свернутом виде. Например, сведения о поступлениях, характеризующих не собственно работу предприятия, а в большей степени деятельность его партнеров. Перечень денежных потоков, объем которых следует указывать свернуто, представлен в п. 16 ПБУ 23/2011. Он включает и НДС, поскольку этот налог содержится в структуре поступлений от покупателей или платежей различного рода, в т. ч. в бюджет, а также возмещение из бюджета. Поговорим о том, как фиксируют НДС в «Отчете о движении денежных средств» (ОДДС).
Особенности отражения налога
НДС – косвенный налог, сформированные по нему денежные потоки показывают свернуто и отдельно от потоков поступлений/платежей. Это означает, что для оформления данных в ОДДС необходимо выделить и учесть суммы налога:
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.-
полученные от заказчиков или покупателей;
-
перечисленные подрядчикам и поставщикам;
-
уплаченные в бюджет;
-
возмещенные из бюджета.
При этом учитывать в ОДДС следует лишь те суммы налога, которые фирма предъявляет к вычету, т. е. по проведенным необлагаемым НДС операциям выделять налог не нужно, а платеж в полном объеме следует отнести к общей сумме платежей поставщикам, аккумулируемым в строке 4121 отчета.
Результирующий денежный поток по НДС определяют в сумме по всем произведенным компанией операциям – текущим, инвестиционным и финансовым, но фиксируют его в структуре потока по текущим операциям. Т.е., итоговое сальдо поступившего и перечисленного НДС будет отражаться:
-
либо в строке 4119 «Прочие поступления», если суммы налога с поступлений превышают объем перечисленного НДС;
-
либо в строке 4129 «Прочие платежи», если размер перечисленного и уплаченного НДС выше налога с поступлений и возмещений.
Методику формирования данных по НДС в этих строках рассмотрим на примерах.
НДС в отчете о движении денежных средств: строка 4119
На начало 2019 года в кассе компании числится 60 000 руб., на расчетном счете – 560 000 руб. В ОДДС суммарный остаток отразится в строке 4450 (620 000 руб.). За год произведены операции:
|
Операции |
Сумма в руб. |
Отражено в ОДДС |
|
|
№ стр. |
Сумма |
||
|
Остаток денег в кассе и на расчетном счете на начало периода |
620 000 |
4450 |
620 000 |
|
Поступления: |
|||
|
- выручка от продаж |
18 000 000 (в т. ч. НДС 3 000 000) |
4111 |
15 000 000 |
|
- авансы полученные |
480 000 (в т. ч. НДС 80 000) |
4111 |
400 000 |
|
- штрафы от контрагентов |
200 000 |
4119 |
200 000 |
|
- бюджетное ассигнование |
100 000 |
4319 |
100 000 |
|
- от реализации ОС |
2 400 000 (в т. ч. НДС 400 000) |
4211 |
2 000 000 |
|
- возврат займа партнером |
200 000 |
4213 |
200 000 |
|
Расходы: |
|||
|
- приобретены ОС |
3 600 000 (в т. ч. НДС 600 000) |
4221 |
3 000 000 |
|
- выдан долгосрочный заем контрагенту |
2 000 000 |
4223 |
2 000 000 |
|
- приобретены товары для перепродажи |
12 000 000 (в т. ч. НДС 2 000 000) |
4121 |
10 000 000 |
|
- выдана зарплата персоналу |
1 900 000 |
4122 |
1 900 000 |
|
- уплачен налог на прибыль |
580 000 |
4124 |
580 000 |
|
- перечислены страховые взносы |
570 000 |
4129 |
570 000 |
|
- перечислен НДС |
800 000 |
|
|
Откорректируем сумму налога, которую необходимо указать в ОДДС, для чего суммируем НДС с поступлений и уменьшим его на уплаченный налог:
3 000 000 + 80 000 + 400 000 – 600 000 – 2 000 000 – 800 000 = 80 000
По итогу вычислений НДС в сумме 80 000 руб. будет отражен в строке 4119 ОДДС «Прочие поступления», увеличив уже имеющиеся там показатели. Значение в стр. 4119 составит 280 тыс. руб. (200 000 + 80 000).
НДС в отчете о движении денежных средств: строка 4129
Теперь рассмотрим пример, когда НДС в отчете о движении денежных средств указывают в составе прочих платежей, т. е. в строке 4129. Суммарные данные об остатках средств компании и осуществленных операциях представлены в таблице:
|
Операции |
Сумма в руб. |
Отражено в ОДДС |
|
|
№ стр. |
Сумма |
||
|
Остаток денег в кассе и на расчетном счете на начало периода |
700 000 |
4450 |
700 000 |
|
Поступило денежных средств от: |
|||
|
- продаж |
24 000 000 (в т. ч. НДС 4 000 000) |
4111 |
20 000 000 |
|
- авансов на будущие поставки от покупателей |
240 000 (в т. ч. НДС 40 000) |
4111 |
200 000 |
|
- штрафов от контрагентов |
100 000 |
4119 |
100 000 |
|
- реализации ОС |
360 000 (в т. ч. НДС 60 000) |
4211 |
300 000 |
|
Израсходовано на: |
|||
|
- покупку здания |
4200000 (в т. ч. НДС 700 000) |
4221 |
3 500 000 |
|
- погашение кредита |
1000000 |
4323 |
1 000 000 |
|
- приобретение товаров для перепродажи |
13 200 000 (в т. ч. НДС 2 200 000) |
4121 |
11 000 000 |
|
- зарплату сотрудникам |
2 500 000 |
4122 |
1 900 000 |
|
- уплату налога на прибыль |
1 800 000 |
4124 |
1 800 000 |
|
- перечисление прочих налогов и страховых взносов |
800 000 |
4129 |
800 000 |
|
- перечисление НДС в бюджет |
1 500 000 |
|
|
Произведем подсчет итоговой суммы НДС по операциям за отчетный период:
4 000 000 + 40 000 + 60 000 – 700 000 –2 200 000 – 1 500 000 = - 300 000 руб.
В этом случае полученный отрицательный результат по НДС должен быть зафиксирован в строке 4129 ОДДС как прочий платеж. В нашем примере значение стр. 4129 будет равно 1 100 000 руб. (800 000 + 300 000).