НДС при продаже основного средства

Расчет НДС при продаже ОС

Если основное средство на балансе было учтено по цене, включающей «входной» НДС, тогда при его продаже НДС начисляется по ставке 20/120 от разницы цены продажи ОС (с НДС) и его балансовой стоимости. При применении упрощенцем НДС по пониженной ставке (5, 7 %) такой порядок не используют.

Продажу ОС отображают в декларации по НДС (раздел № 3) по данному налогу. Сведения счетов-фактур, которые были выставлены при реализации объекта, заносят в декларацию (раздел № 9). Если начисление НДС в процессе реализации ОС не требуется, операцию отображают в декларации (раздел № 7).

Последовательность расчета НДС для продажи ОС с использованием общеустановленных налоговых ставок зависит от того, каким образом ОС числилось на балансе:

• по цене, включающей «входной» НДС;
• по цене, не включающей «входной» налог.

При использовании сниженных ставок, предусмотренных для УСН, «входной» налог уже входит в стоимость ОС, поэтому к вычету не принимается (НК РФ, статьи № 170, п. 2, п/п 8; № 171, п. 2, п/п 1, 3; письменные рекомендации ФНС РФ № СД-4-3/11815@ от 17.10.24, п. 17, п/п 2). Но НДС в процессе продажи ОС исчисляется в общем порядке с использованием соответствующей пониженной налоговой ставки.

Специальный порядок исчисления НДС для продажи имущества, цена которого включает «входной» НДС, не применяется (НК РФ, ст. № 154, п 1, 3, 12; № 164, п. 8).

Дата начисления НДС:

• По «движимым» основным средствам налог начисляется на дату оформления товарной накладной, акта приема-передачи товара, прочего первичного учетного документа (НК РФ, ст. 167, п.1, п/п 1; письмо Минфина РФ (далее – письмо) № 03-07-15/57115 от 06.10.15).
• Начисление налога по недвижимости осуществляется на дату оформления и регистрации акта передачи или прочего документа, фиксирующего прием-передачу недвижимого имущества (НК РФ, ст. 167, п 1, 16). При получении за основное средство аванса НДС начисляется с авансового платежа.

При продаже ОС имеются свои нюансы и при расчете налога на прибыль. Их важно учесть, чтобы у налоговиков не было вопросов.

Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как рассчитывается НДС для продажи ОС, в цену которого не вошел «входной» налог, по общепринятым ставкам налогообложения

Когда в цену ОС «входной» НДС не включен (например, данный налог был принят к вычету или продавец основного средства не является налогоплательщиком), с реализации основных средств НДС рассчитывают по общепринятым правилам (НК РФ, ст. 154, п. 1; ст. 164, п. 3; ст. 168, п. 1, 2):

Если ОС – это помещение жилого типа, то НДС в отношении операции по его продаже не начисляют. Продажа такого ОС не подлежит налогообложению (НК РФ, ст. 149, п. 3, п/п 22).

Расчет НДС при реализации ОС, в стоимость которого включен «входной» налог, с использованием общепринятых НДС ставок

Когда в цену ОС включен «входной» НДС (к примеру, ОС приобретено с целью использования в необлагаемых данным налогом операциях), тогда с продажи такого основного средства удерживается НДС, расчет которого осуществляют по специальной формуле (НК РФ, ст. 164, п. 3, 4; ст. 154, п. 3; письмо № 03-07-05/44944 от 01.08.16):

Если разница между стоимостью продажи ОС и его балансовой стоимостью – это отрицательное либо нулевое значение, то, соответственно, НДС с продажи ОС = 0 р. (письма № 03-07-05/18 от 03.07.12, № 03-07-05/82686 от 28.10.19).

Расчет НДС для продажи ОС, когда используются специальные пониженные ставки НДС по УСН

В подобных ситуациях НДС вычисляют по общим правилам с применением определенных сниженных ставок (НК РФ, ст. 164, п. 8; ст. 154, п. 1).

Даже когда в цену ОС включен «входной» НДС, специальный порядок расчета НДС, установленный Налоговым кодексом РФ (ст. 154 п. 3) для реализации имущественных ценностей, когда в их цену входит «входной» налог, не используется (НК РФ, ст. 154, п. 12). Когда ОС – это жилое помещение, операция по продаже не подлежит налогообложению (НК РФ, ст. 149, п. 3, п/п 22).

Расчет НДС с аванса, полученного в процессе продажи ОС

С аванса также взимается НДС. Налог начисляется по общим правилам, как и на авансовые выплаты за различные товары (услуги, виды работ), согласно российскому Налоговому кодексу (ст. 168, п. 1; ст. 167, п. 1, п/п 2; ст. 154, п. 1).

Начисление НДС осуществляется по ставке налогообложения 20/120 (в случаях применения специальных сниженных ставок при использовании УСН – 5/105 либо 7/107) и в день перечисления вам аванса (НК РФ, ст. 167, п. 1, п/п 2; ст. 164, п. 3, 4, 8). Этот НДС с авансовых выплат принимается к вычету в день отгрузки (передачи) ОС потребителю (покупателю), в т. ч. при использовании пониженных налоговых ставок для УСН (письменные Рекомендации ФНС РФ № СД-4-3/11815@ от 17.10.24; НК РФ, ст. 172, п. 6 и ст. 171, п. 8).

Расчет НДС при продаже транспортного средства

При продаже ОС, в качестве которого выступает транспортное средство, начисление НДС осуществляется по общепринятым правилам, применяемым к другим основным средствам.

Если транспортное средство (ТС) приобретено с целью последующей перепродажи, тогда расчет НДС по общим правилам зависит от того, кто его продал:

1. При продаже ТС, зарегистрированного на владельца – физическое лицо, которое не является налогоплательщиком НДС, расчет НДС с продажи авто выполняется согласно НК РФ (ст. 154, п. 5.1; ст. 164, п. 3, 4) по следующей формуле:

В случае с УСН, когда предусматривается начисление НДС по специальным сниженным ставкам (5, 7 %), такой порядок налогового расчета не используется. В подобных ситуациях НДС высчитывают по общепринятым правилам, с использованием установленных сниженных ставок налогообложения (Налоговый кодекс РФ, ст. 164, п. 8, ст. 154, п. 1).

При продаже ТС, не зарегистрированного на владельца – физическое лицо, расчет налога с 01.04.2024 осуществляется согласно установленным НК правилам (ст. 154, п. 1) с применением налоговой ставки НДС 20 %. При этом дата покупки автомобиля у владельца – физического лица не имеет значения (письмо ФНС России № ЕА-4-3/6295@ от 06.06.24, п. 1).

Упрощенцы, применяющие пониженный НДС, для подобных операций (реализации ТС) используют, соответственно, ставки налогообложения 5 либо 7 % (Налоговый кодекс РФ, ст. 164, п. 8).

2. Бывает так, что при приобретения транспортного средства продавец применяет на дату сделки купли-продажи авто общую систему налогообложения и выставляет счет-фактуру с НДС, начисленным по НК (ст. 154, п. 5.1 или 5.2). При этом последний владелец ТС, на которого была зарегистрирована машина, – это физическое лицо. В этой ситуации налоговая база при перепродаже автомобиля исчисляется как разница между стоимостью продажи ТС, рассчитанной по НК (ст. 105.3) с учетом НДС, и стоимостью покупки данного автомобиля с учетом НДС, но только при условии, если не применяется пониженная ставка налогообложения, предусмотренная для УСН (НК, ст. 154, п. 5.2, 12).

Правила, установленные российским Налоговым кодексом (ст. 154, п. 5.2) и начавшие действовать с 01.04.2024, применяют к продаже авто и мототехники с указанной даты. Такой порядок вычисления налоговой базы используется по всей цепочке осуществляемых перепродаж транспортного средства при соблюдении соответствующих условий. Документы, подтверждающие выполнение подобных операций, не определены Налоговым кодексом (ст. 154, п. 5.2). Как объясняет ФНС РФ, в договоре купли-продажи ТС на вторичном рынке допускается указание условий о предоставлении покупателю б/у авто любых документов, подтверждающих факт того, что последним официальным владельцем, на которого был зарегистрирован автомобиль, было физлицо (письмо ФНС РФ № ЕА-4-3/6295@ от 06.06.24, п. 1).

Для вычисления налога в подобной ситуации возможно использование налоговой ставки, определенной НК (статья № 164, п. 4). Такой вывод сделан на основе того, что в НК (статья № 154, п. 5.1, 5.2) предусмотрен единый принцип установления налоговой базы. В российском Налоговом кодексе (ст. 164, п. 4) также обозначено, что такая ставка используется для налоговой базы, в т. ч. установленной согласно НК (ст. 154, п. 5.1), и прочих ситуаций, в которых определение суммы налогообложения осуществляется расчетным способом. Соответственно, в подобном случае вычислить налоговую сумму можно по следующей формуле:

Если требуется дополнительная информация о том, какую нужно применять ставку для расчета налоговой суммы по Налоговому кодексу, рекомендуется обратиться непосредственно в ИФНС.

Порядок вычисления НДС, определенный НК (статья № 154, п. 5.2), не применяется, когда НДС для УСН уплачивается по сниженным ставкам (НК статья № 154, п. 12). Расчет налоговой суммы в подобных ситуациях выполняется по общепринятым правилам с использованием налоговых ставок 5, 7 % (НК, ст. № 154, п. 1; № 164, п. 8).

3. В остальных ситуациях расчет НДС от реализации транспортного средства осуществляется в общем порядке, предусмотренном НК для иных товаров (ст. № 154, п. 1; № 164, п. 3; № 168, п. 1, 2), по следующей формуле:

Упрощенцы, использующие специальные сниженные налоговые ставки НДС, соответственно, берут для расчета ставку налогообложения не 20, а 5 или 7 % (НК, ст. № 164, п. 8, 9).

Как осуществляется начисление НДС в случае доставки ОС покупателю

Если в расчетных документах не зафиксирована цена за доставку основного средства непосредственно покупателю и при этом доставка не оплачивается покупателем ОС отдельно, то по общепринятым правилам при продаже ОС:

Налоговая база = Договорная стоимость реализуемого ОС (без учета НДС).

Если же покупатель основного средства оплачивает доставку сверх стоимости самого ОС, тогда на стоимость услуг доставки отдельно начисляется НДС.

Нужно ли уплачивать НДС с реализации транспортного средства индивидуальным предпринимателям

ИП уплачивает данный налог с продажи ТС по общим правилам в том случае, если это транспортное средство было непосредственно задействовано в его бизнесе. Если продаваемый автомобиль никакого отношения к предпринимательской деятельности не имел, уплата НДС с реализации ТС не требуется (письмо № 03-07-14/63214 от 28.10.16).

Требуется ли начисление НДС на УСН при выполнении реализации ОС

Если упрощенец – продавец ОС не освобожден от уплаты НДС (НК, ст. № 146, п. 1, п/п 1; № 143, п. 1; № 145, п. 1), значит, этот налог начисляется. Как исчисляется налог в данной ситуации, описано в этой статье выше (подраздел «Расчет НДС при продаже ОС»).

Налогообложение также предусматривается при наличии освобождения от НДС на УСН. Такое возможно, если продавец основного средства выставил при его продаже покупателю счет-фактуру, в котором выделил НДС (Налоговый кодекс, ст. 173, п. 5).

Необходимость восстановления «входного» НДС в случае реализации основного средства

Операции, требующие восстановления НДС при реализации основных средств, определены НК РФ (ст. 170, п. 3).

Пример: Налог необходимо восстановить при эксплуатации основного средства в не облагаемых НДС операциях (НК, ст. 170, п. 3). Реализация ОС – налогооблагаемая операция, соответственно, «входной» НДС восстановлению не подлежит (Налоговый кодекс, ст. 146, п. 1; письма № 03-07-11/64260 от 09.11.15, № 03-07-11/422 от 15.01.15). Не требуется также восстановление «входного» налога в случае продажи ОС с убытком (письмо № 03-07-11/64260 от 09.11.15).

При использовании специальных сниженных налоговых ставок для УСН, если основное средство было куплено до перехода на налогообложение по ставкам 5 или 7 %, восстановление принятого к вычету «входного» НДС осуществляется в обязательном порядке. При этом данную операцию нужно провести уже в первом квартале начала применения сниженных налоговых ставок (письменные Рекомендации ФНС России № СД-4-3/11815@ от 17.10.24, п. 19; Налоговый кодекс, ст. 170, п. 3, п/п 2). Соответственно, на этапе реализации ОС «входной» налог восстанавливать в этой ситуации не требуется.

В случае покупки основного средства уже после перехода на специальные сниженные ставки налогообложения (5, 7 %), применяемые на УСН, «входной» НДС к вычету не принимается (НК, ст. 170, п. 2; ст. 171, п. 2; письменные Рекомендации ФНС № СД-4-3/11815@ от 17.10.24, п.17, п/п 2). Соответственно, на этапе реализации основного средства восстановление «входного» налога не требуется.

Как продажа ОС отражается в декларации по НДС

По общепринятым правилам начисления НДС от реализации основного средства (проводку можно посмотреть тут) отображается в декларации аналогично продажам прочих товаров:

1. Согласно «Порядку заполнения декларации по НДС» (далее – Порядок, п. 38), в разделе № 3 указывается:

• Графа 3, 5 стр. 010 – цена реализации ОС и размер НДС с этой налогооблагаемой суммы. Так делают, когда в стоимость ОС не вошел «входной» НДС и ставка налогообложения от операции продажи составила 20 % (НК, ст. 154, п. 1; 164, п. 3; 168, п. 1, 2).
• Графа 3, 5 стр. 021 – цена реализации ОС, рассчитываемый с нее размер НДС при использовании налоговой ставки 7 % (Налоговый кодекс, ст. 154, п. 1, 12; ст. 164, п. 8, п/п 2).
• Графа 3, 5 стр. 022 – цена реализации ОС и сумма НДС при начислении налога по сниженной налоговой ставке 5 % (НК, ст. 154, 164).
• Графа 3, 5 стр. 030 – облагаемая база (разница продажной стоимости ОС с учетом НДС и балансовой по б/у с учетом переоценок) и сумма налога с этой базы. Так делают, когда в цену ОС включен «входной» налог и налогообложение с реализации объекта осуществлялось по ставке НДС 20/120 (Налоговый кодекс, ст. 164, п. 3, 4; ст. 154).

Если разница (Продажная цена основного средства - Балансовая стоимость) – это отрицательное (после реализации ОС получен убыток) либо нулевое значение, значит, в графах декларации № 3 и 5 в строке № 030 проставляется «0» (письмо № 03-07-05/82686 от 28.10.19).

2. В декларацию (в Раздел 9) переносят данные из книги продаж по выставленным в процессе продажи ОС счетам-фактурам (Порядок п. 55–56.4).

В случае реализации ОС на экспорт операция отражается в декларации аналогично продажам прочих экспортных товаров.

Операцию по реализации ОС, не облагаемую налогом (не является объектом налогообложения либо освобождена от налоговых начислений), заносят в налоговую декларацию, в раздел № 7 («Порядок заполнения декларации по НДС», п. 49–50.4; Налоговый кодекс, ст. 146, п. 2; ст. 149, п. 2, 3). Так нужно делать, к примеру, при реализации помещений жилого типа (НК, ст. 149, п. 3, п/п 22).

Итоги

НДС при продаже основного средства, согласно Налоговому кодексу РФ, рассчитывают по общим правилам – 20 % от суммы операции (для УСН – 5 или 7 %). Данные налогообложения после реализации ОС заносят в декларацию (Раздел № 3), сведения из книги продаж – в Раздел № 9. Если продажа ОС не облагается НДС, то сведения о проведенной операции также заносят в декларацию, но в Раздел № 7. Основные нюансы приведены выше в материале.