НДС при банкротстве

Вопрос о налогообложении НДС при реализации имущества при банкротстве заслуживает особого внимания. Законом № 320-ФЗ от 15.10.2020 внесено изменение в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. С начала 2021 года оно вступило в силу. Напомним, что в п. 2 данной статьи приведен список необлагаемых НДС операций, и предыдущая редакция подпункта 15 определяла таковой реализацию имущества и имущественных прав предприятий, объявленных банкротами. Ранее некоторые эксперты считали, что термином «имущество» законодатель определял только конкурсную массу, реализация которой при банкротстве на торгах НДС не облагается, другие понимали под ним весь комплекс имущества компании, вмещающий кроме предназначенных к продаже активов и выпущенную продукцию. Необходимость принятия поправок продиктована неоднозначностью толкования этого подпункта, поскольку в интерпретации до 01.01.2021 освобождение от НДС касалось реализации имущества несостоятельной фирмы, но детализации элементов этого имущества не приводилось, т. е. вопрос отношения к подобным операциям выпущенной продукции можно было рассматривать с различных точек зрения.

К истории вопроса

До 2015 года реализация имущества банкрота облагалась НДС, его покупатели при этом приобретали статус налогового агента и уплачивали налог (п. 4.1 ст. 161 НК РФ в трактовке до 01.01.2015), впоследствии заявляя налог к вычету.

Компании-банкроты оформляли сделки, выставляя счета-фактуры (СФ) с выделенной суммой НДС, декларировали продажу имущества, но налог не уплачивали, поскольку средств на это у них не было. Приобретатели же на основании полученного СФ заявляли вычет по НДС, а суды справедливо полагали, что НДС можно возместить при наличии СФ, ведь продажа активов зафиксирована банкротами в налоговой базе. В итоге НДС от поставщика в бюджет не поступал, а покупатель имел право на его возмещение.

Для исправления подобной ситуации законодатель упразднил п.4.1 ст. 161 НК РФ и ввел пп. 15 п. 2 ст. 146 НК: с 1 января 2015 продажа имущества и имущественных прав должников-банкротов не признавалась объектом обложения НДС, т.е. выставлять СФ несостоятельные продавцы не могли. При этом под имуществом зачастую понималась конкурсная масса, а продукция, выпущенная в текущем производстве, под данную норму не подпадала. Этот момент в законодательстве прописан не был и пп. 15 трактовался двояко.

Имущество банкрота, составляющее конкурсную массу, как правило, реализуется на торгах. При этом НДС на него не начисляется (а возмещенный ранее налог по продаваемому имуществу должен быть восстановлен), СФ не выставляется. Ранее, если банкрот продолжал вести деятельность, реализация выпущенной продукции в различном толковании правовой нормы либо облагалась НДС, либо не облагалась. При реализации продукции с выставлением СФ, где выделялся НДС, покупатель был вправе заявить налоговый вычет, но налоговики, как правило, отказывали в нем, мотивируя это решение тем, что продукция банкрота является его имуществом.

Подобные ситуации отнюдь не редкое явление и арбитражные суды обычно поддерживали позицию ФНС. Однако на подобный перекос в трактовке законодательной нормы обратил внимание Конституционный суд РФ, и рассмотрев дело, суть которого заключалась в отказе ФНС покупателю в возмещении уплаченного НДС, вынес решение, что пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ освобожденным от НДС определяет только имущество банкрота, не подчеркивая отношение к необлагаемым операциям произведенной продукции.

КС РФ отметил, что покупатели дважды перечисляют НДС - при покупке товара (работ, услуг) и последующей его продаже. Подобное удвоенное налогообложение нарушает критерии его равенства и экономической обоснованности (ч. 1,2 ст. 19 и 57 Конституции РФ).

Неопределенность толкования пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ послужила признанием этой нормы противоречащей Конституции РФ, что отражено в Постановлении КС РФ от 19.12.2019 № 41-П. КС РФ обязал ФНС не препятствовать в возмещении НДС покупателям, приобретающим продукцию банкрота по СФ с выделенным налогом.

НДС при банкротстве предприятия в 2021 году

Принятыми поправками законодатель расширил понятие «реализация имущества банкротов», дополнив норму соответствующими расшифровками: теперь к нему кроме конкурсной массы непосредственно относится вся текущая деятельность компании после признания ее несостоятельной – выпущенная продукция, выполненные работы или оказанные услуги. Это означает, что реализация любого имущества банкрота с 01.01.2021 не облагается НДС, т.е. действуют правила:

• активы продают без оформления СФ, а цена в договоре указывается без учета НДС;
• продавец восстанавливает НДС, ранее возмещенный по материалам, которые приобретались для производства продукции;
• приобретатели товаров (работ, услуг) банкрота принять НДС к вычету не могут.

Рассмотрим, как в учете оформляется освобождение операций по реализации активов от НДС при банкротстве в 2021 г.

Пример

Предприятие-банкрот продолжает деятельность по выпуску продукции и реализует ее покупателю. В январе 2021 г. им произведено продукции на 1 000 000 руб. без учета НДС, и эта сумма фигурирует в договоре поставки. Себестоимость готовой продукции (ГП) составляет 480 000 руб. При приобретении сырья для производства фирмой был уплачен НДС в сумме 96 000 руб., возмещенный впоследствии.

Компании-банкроту предстоит восстановить налог в сумме 96 000 руб., оформить накладную на отгрузку и счет, отгрузить товар покупателю. В бухгалтерии банкрота эти операции будут сопровождаться записями:

Таким образом, законом № 320-ФЗ и соответствующими поправками в ст. 146 НК РФ об обложении НДС (банкротство) неопределенность в прочтении и практическом применении нормы устранена. 

Читайте также: Выплата зарплаты при банкротстве