Налоговая реконструкция по статье 54.1 НК РФ

Что означает налоговая реконструкция

НК РФ понятие налоговой реконструкции не определяет, но применяет его при доначислении налогов в случаях, когда было доказано получение необоснованной налоговой выгоды. То есть если по какой-либо сделке выявлено искажение фактов хозяйственной деятельности или злоупотребление налоговыми льготами, то доначисления рассчитывают по реальной стоимости товаров и фактически понесенных расходов, как если бы нарушений не было. Сумму налогов, которую нужно было бы заплатить без злоупотреблений, считают действительным налоговым обязательством. Если есть документальное подтверждение операций, применяют прямой способ начисления налогов, в противном случае используют расчетный метод.

Необоснованной налоговой выгодой ФНС считает занижение налогов вследствие необоснованного применения пониженных ставок или льгот либо полного освобождения от налогообложения, использования наиболее выгодных условий международных договоров, искажения фактов хозяйственной жизни, намеренного дробления бизнеса для применения спецрежимов. Во всех этих случаях налоговый орган будет оценивать, не созданы ли намеренно условия для более выгодного начисления налогов.

Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как происходит налоговая реконструкция по ст. 54.1 НК РФ

Случаи, когда необходима налоговая реконструкция, и порядок ее проведения законом не определены. На практике ФНС считает, что необоснованную налоговую выгоду хозяйствующий субъект может получить в случае:

• формального документооборота с контрагентом, которого квалифицируют как «техническую» компанию;
• дробления бизнеса;
• искажения правовой квалификации сделки.

Доказывать необоснованное получение налоговой выгоды должна сама инспекция, а хозяйствующий субъект вправе отстаивать правомерность своих действий.

Использование «технической» компании

«Технической» считается компания, которая фактически не ведет деятельность, а создана для проведения через нее сделок путем фиктивного документооборота. При наличии такого контрагента или цепочек таких компаний налоговую реконструкцию применяют, если можно установить реального исполнителя сделки. Использовать при этом будут именно его финансово-хозяйственную документацию, а предоставить ее налоговой инспекции должен сам налогоплательщик. Если же во время проведения проверки он не раскрыл данных, по которым можно определить его реальные налоговые обязательства, но у инспекции такая информация есть, она не вправе отказать в налоговой реконструкции.

Доначислять налоги будут так, как если бы договоры были заключены непосредственно с реальным исполнителем и налогоплательщиком. Необоснованной налоговой выгодой при этом могут признать часть учтенных по налогу на прибыль расходов и вычетов по НДС, которая приходится на добавленную «технической» компанией наценку. Налогоплательщик может учесть расходы и вычеты по НДС только в части реально перечисленных фактическим исполнителем налогов. Если выяснилось, что хозяйствующий субъект сам исполнил договор, налоговый орган может учесть подтвержденные затраты на приобретение необходимых для этого товаров или услуг, кроме оплаты труда.

Важно!

Если реальный исполнитель не установлен, но доказан умысел налогоплательщика в организации подобной налоговой схемы, то налоговые вычеты и расходы исключаются полностью без применения налоговой реконструкции.

Дробление бизнеса

Дроблением бизнеса считается создание нескольких юрлиц, которые отвечают критериям применения спецрежимов. Какого-либо перечня признаков того, что компании созданы именно для минимизации налоговых платежей, нет – в каждом конкретном случае рассматривается совокупность обстоятельств. На практике на это указывают такие признаки, как несамостоятельность (аффилированность) юрлиц, общая производственная база, персонал и контрагенты, аналогичная деятельность или разные направления деятельности, составляющие один производственный процесс.

Если в данном случае доказано получение необоснованной налоговой выгоды, налоговую реконструкцию по ст. 54.1 НК РФ будут проводить так, как будто нарушений не было, но применять при этом будут ОСНО. Рассчитывать доначисления будут с учетом соответствующих расходов, вычетов по НДС и уплаченных на спецрежимах налогов на основании имеющихся у ИФНС сведений, а также при содействии самого налогоплательщика.

Чтобы определить фактические налоговые обязательства, учитывают как доходы группы юрлиц, так и уплаченные ими налоги, которые идут в зачет налога на прибыль. Исходя из дат уплаты налогов участниками схемы дробления бизнеса, инспекция производит перерасчет пеней и штрафов по налогу на прибыль. Остаток относят на образовавшиеся по итогам проверок недоимки.

НДС в данном случае начисляют по расчетной ставке 20/120 или 10/110, поскольку НДС является частью цены и не должен уплачиваться из собственных средств продавца.

Изменение юридической квалификации сделки

Налоговые обязательства могут намеренно занижаться путем искажения правовой квалификации сделки по сравнению с ее реальным экономическим содержанием. Например, заключают притворную сделку, когда вместо договора купли-продажи имущества оформляют договор лизинга, чтобы получить право на применение повышающего коэффициента к амортизации этого имущества. В этом случае операции, прикрывающие реальную сделку, на расчет налогов не влияют. Налоговый орган не будет учитывать расходы на амортизацию только в части ее превышения, поскольку рассчитывать ее в обычном порядке налогоплательщик имеет право.

Таким образом, налоговая реконструкция по ст. 54.1 НК РФ представляет собой пересмотр налоговых обязательств хозяйствующего субъекта в случае получения им необоснованной налоговой выгоды.