Налоговая база по НДФЛ выводится налоговыми агентами или налогоплательщиками самостоятельно согласно положениям главы 23 НК РФ. Налог взимается с доходов, получаемым только физическими лицами. Налогообложению подлежат все виды доходных поступлений. Ставок НДФЛ несколько – выбор конкретного тарифа зависит от формы дохода и статуса налогоплательщика (резидент или нерезидент, последние платят налог в повышенном размере).
НДФЛ: налоговая база, налоговые ставки
Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу в стандартных случаях расписан в ст. 210 НК РФ. Особенности выведения налогооблагаемой суммы по специфическим операциям раскрываются в ст. 211-214.9 НК РФ. Возможные ставки налогообложения перечислены в ст. 224 НК РФ.
Налоговая база НДФЛ – это величина всего дохода налогоплательщика (физического лица). В общую сумму включаются поступления в пользу физлиц в денежной и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Не подлежащие обложению НДФЛ доходы в налоговую базу не включаются (ст. 217 НК РФ).
Если человек получил в течение одного временного промежутка несколько видов доходов, которые подлежат налогообложению по разным ставкам, налоговая база по каждому типу дохода выводится обособленно.
Налоговые ставки выражаются в процентах, которые при исчислении величины налогового обязательства перемножаются с суммой облагаемого дохода. НК РФ вводит несколько ставок по НДФЛ:
-
13% - стандартный вариант налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (облагается, например, дивиденды, заработная плата, матпомощь от работодателя, больничные, доход от сдачи в аренду имущества, вырученные средства от продажи предметов личного пользования или недвижимости, прочие поступления), и заработков иностранцев, работающих в РФ по патенту, высококвалифицированных иностранных специалистов;
-
35% - ставка, применяемая в отношении доходов в виде выигрышей, призов, процентных начислений по банковским вкладам;
-
30% - основной тариф налогообложения доходов нерезидентов;
-
15% - взимается с дивидендов, получаемых от российских компаний нерезидентами;
-
5% -применяется к дивидендам, выплачиваемым публичными международными холдинговыми фирмами.
Дополнительно надо учитывать наличие или отсутствие у налогоплательщика права на налоговый вычет по НДФЛ (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный), так как его величина может уменьшать размер налогооблагаемого дохода. Когда в налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму доходов, налоговая база считается нулевой. Вычеты не применяются при налогообложении по ставкам, отличным от 13%, а также по дивидендам (база по ним определяется отдельно).
Удержания, производимые из дохода по заявлению физлица, решению суда и т.п., не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Расчет налоговой базы производится в рублях. При получении доходов в иностранной валюте, их пересчитывают по курсу ЦБ на дату фактического получения такого дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Определение налоговой базы по НДФЛ работодателем
Если объектом налогообложения выступает доход трудоустроенного лица (его заработок по месту работы), ответственность за корректность и полноту расчета налога несет работодатель (налоговый агент). Если доход поступил от лица, не являющегося налоговым агентом, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог и уплачивает его в бюджет.
Налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года путем суммирования всех начисленных в пользу налогоплательщика доходов, подлежащих налогообложению по одной ставке, с последующим уменьшением полученной величины на размер налогового вычета (если у налогоплательщика есть на него право).
Например, после начисления зарплаты за отработанный месяц (допустим, 44000 руб.в январе 2019) работодатель должен удержать из нее налог. Налоговая база в виде заработной платы может быть выведена в нескольких вариантах:
-
Если право на вычеты отсутствует, вся сумма начислений равна налогооблагаемой величине. При зарплате в 44 000 руб. налоговая база равна 44 000 руб.
-
У работника есть право, например, на стандартный «детский» вычет в размере 2800 руб. ежемесячно. При заработке в 44 000 руб. налоговая база составит 41 200 руб. (44 000 – 2800).
-
Сотрудник подтвердил свое право на социальный (или имущественный) вычет. В этом случае налоговая база может быть нулевой, если сумма вычета равна или превышает величину текущих начислений. Когда расчетный доход больше, чем полагающаяся сумма льготы, расчет налоговой базы НДФЛ будет производиться путем нахождения разницы между доходом и размером вычета.
Если доход получен человеком в натуральной форме, налог рассчитывается с суммы стоимостной оценки, определенной по текущим рыночным ценам.
Налоговая база по НДФЛ в 2019 году: законодательные поправки
В 2019 году ставки налогообложения доходов физических лиц не изменились, остался прежним и алгоритм выведения налоговой базы. Законодательные поправки коснулись порядка представления отчетности – налоговые агенты отчитываются по доходам наемного персонала по измененным формам (справки 2-НДФЛ), а налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог, декларируют размер дохода по обновленному шаблону декларации 3-НДФЛ.
При формировании налоговой базы по НДФЛ с 2019 года надо учитывать следующие изменения в налоговом законодательстве:
-
нерезиденты получили право на освобождение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от продажи собственной недвижимости (раньше налоговая база была равна полной сумме вырученных за актив средств, теперь при выполнении требования о минимальном сроке владения налог не платится – ст. 217.1 НК РФ);
-
в некоторых ситуациях можно воспользоваться повышенным размером социального вычета в связи с расходами на благотворительность – в общей ситуации применяется льгота по НДФЛ максимум к 25% доходов за налоговый период, но если деньги направлены в НКО или в учреждения культуры, лимит может повышаться законом субъекта РФ до 30% (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
-
по новым правилам будет формироваться налоговая база НДФЛ 2019 по полевому довольствию – появилось ограничение по необлагаемой сумме дохода в размере 700 руб. в день (изменения внесены в п. 3 ст. 217 НК РФ);
-
не включаются в налоговую базу вырученные средства от сдачи макулатуры (п. 17.3 ст. 217 НК РФ).