Что такое налог на профессиональный доход?
С 1 января 2019 года вступил в силу закон РФ от 27.11.2018 № 422-ФЗ, в соответствии с которым был введен в порядке эксперимента специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД).
На сегодня НПД действует по всей России, т.к. к нему самостоятельно "подключились" все регионы РФ.
Многие россияне имеют, не считая зарплаты при работе по найму (а иногда и при ее отсутствии), доходы от различных услуг, оказываемых в частном порядке. Например, это доходы:
- от сдачи своего жилья в аренду;
- от оказания услуг по ремонту, строительству;
- от фото- и видеосъемки на заказ;
- от проведения мероприятий и праздников;
- от предоставления юридических консультаций;
- от удаленной работы через электронные площадки (например, биржи).
При получении указанных доходов официально (с их последующим декларированием) гражданин РФ, как физлицо, должен уплатить НДФЛ (13%). Если же доходы неофициальны, скрываются и не декларируются, то не платится и налог. В итоге, государственный бюджет не получает ничего. При этом у самого человека появляется риск быть «пойманным» за незаконную сдачу жилья в аренду или иную не задекларированную деятельность, приносящую доход.
Чтобы уменьшить фискальную нагрузку на «честных» получателей указанных (и иных подобных) доходов, а также, вывести из тени неофициальные доходы физлиц, государство и придумало рассматриваемый налоговый режим. Неофициально он часто называется «налог на профессиональный доход для самозанятых».
Слово «самозанятый» в Законе № 422-ФЗ не фигурирует. Но плательщика НПД правомерно именовать самозанятым по существу, исходя из положений закона. Например, применение НПД возможно только при отсутствии трудовых отношений с заказчиком, то есть человек работает «сам на себя». При этом самозанятому допустимо параллельно с ведением своего бизнеса работать по найму на других работодателей, получая от них доход, облагаемый НДФЛ.
НПД доступен при оказании услуг (или выполнении работ), включая сдачу в аренду собственного жилья, а также, при продаже товаров собственного производства. При перепродаже товаров в любой форме данный налоговый режим неприменим.
Наличие статуса плательщика НПД предполагает, что человек будет платить со своих ежемесячных доходов налог по ставке:
- 4% — при получении оплаты от физических лиц (не зарегистрированных, как ИП);
- 6% — при получении оплаты от юрлиц и физлиц, зарегистрированных, как ИП.
Страховые взносы «самозанятому» платить не нужно (но можно вносить добровольные платежи). Налоговая отчетность тоже не нужна: все данные о доходах плательщика НПД налоговики получают через специальное мобильное приложение «Мой налог». В нем самозанятый фиксирует информацию о полученных доходах и формирует чеки для покупателей и заказчиков.
Для кого доступен налог на профессиональный доход (2024 год)?
Плательщиками НПД могут стать как обычные физлица, не зарегистрированные как ИП, так и предприниматели, перешедшие со «своего» налогового режима на НПД. Для ИП с небольшими доходами (не более 2,4 млн руб. в год) такой переход может быть весьма выгодным, поскольку в период действия НПД предприниматель:
- не платит НДС (кроме ввозного) и фиксированные страховые взносы за себя;
- может не использовать дорогостоящие онлайн-кассы (ККТ) при расчетах с физлицами — если доход ИП от таких расчетов облагается НПД.
Самозанятые являются участниками системы ОМС и могут получать бесплатную медицинскую помощь.
При этом, есть и минусы. Например, ИП на НПД не сможет зачесть свои расходы в налоговой базе, а отсутствие страхвзносов в СФР не позволит зачесть страховой стаж для будущей пенсии.
Самозанятые вправе перечислять фиксированные взносы, чтобы им начислялся страховой стаж для назначения пенсии. Как вступить в правоотношения с СФР и начать уплачивать страховые взносы? Ответ на этот и другие вопросы есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно изучите материал.
Обычное физлицо или ИП может быть плательщиком НПД, если:
- У него нет наемных работников по трудовым договорам (при этом, не запрещено нанимать помощников по договорам ГПХ, п. 3 письма ФНС от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@).
- «Самозанятая» деятельность ведется на территории субъектов, где действует эксперимент. То есть сам исполнитель услуг может проживать и в регионе, где НПД не принят, но при этом:
- оказывать услуги заказчикам в «самозанятых» регионах дистанционно (например, через интернет);
- ездить к заказчикам в «самозанятый» регион;
- сдавать в аренду жилье, расположенное в регионе действия НПД.
- Физлицо получает доходы, не попадающие под те, по которым нельзя исчислить НПД в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. По доходам, указанным в ст. 6 закона (зарплата, доход от продажи личного имущества, недвижимости и ТС, доходы в натуральной форме, доход адвоката, нотариуса, оценщика и др.), физлицом платится обычный НДФЛ по ставке 13%. Что касается ИП, то он может перейти на НПД исключительно в том случае, если у него нет предпринимательских доходов, которые не попадают под НПД. Закон о налоге на профессиональный доход не разрешает предпринимателям совмещать НПД и другие режимы налогообложения.
- Физлицу запрещено применять НПД по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. В числе таких оснований - получение облагаемой НПД выручки в сумме более 2,4 млн руб. в течение года. Как только этот показатель превышается, физлицо «слетает» с НПД и становится обязанным платить НДФЛ по ставке 13% по всем последующим доходам до конца года.
Также, под запретом находится добыча и продажа полезных ископаемых, торговля маркированным и подакцизным товаром (кроме сахаросодержащих напитков), ведение деятельности в интересах третьих лиц по договорам поручения, комиссии, агентским договорам. НПД недоступен для госслужащих, за исключением сдачи в аренду своего жилья.
Самозанятый, как мы уже отметили, не должен состоять со своими заказчиками в трудовых отношениях. Что касается бывших работодателей, то при заключении с ними договора ГПХ на оказание услуг (выполнение работ) нужно учитывать следующее: если с момента прекращения предоставления услуг (осуществления работ) прошло менее двух лет, то полученный от бывшего работодателя доход самозанятого не будет считаться объектом обложения НПД, и по нему придется платить 13% НДФЛ.
Как начать платить налог на профессиональный доход для самозанятых?
Чтобы стать плательщиком НПД, физлицу, не являющемуся ИП, нужно:
- Скачать мобильное приложение «Мой налог» (доступно и в App Store и в Google Play).
- Запустить его.
- Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД — то есть выбрать режим регистрации «Через ЛК физического лица», подтвердить свой номер мобильного телефона и выбрать регион осуществления деятельности.
Это очень простая процедура: интерфейс приложения интуитивно понятен, вводить большое количество даннных не требуется. Если у человека есть доступ в Личный кабинет налогоплательщика или в ЛК на сайте Госуслуг, то все, что по сути нужно будет сделать, это ввести логин и пароль оттуда.
Если у вас нет личного кабинета физлица на сайте ФНС (Госуслугах), то можно зарегистрироваться с использованием паспорта. Тогда мобильное приложение «Мой налог» попросит отсканировать ваш паспорт гражданина РФ и сделать собственное фото (селфи).
Самозанятому нужно оформлять чеки для заказчиков и покупателей при получении от них оплаты. Это делается через добавление новой продажи. При этом понадобится указать наименование товара, работы или услуги и ввести ее стоимость.
Чек передается клиенту одним из следующих способов:
- отправление на телефон или электронную почту;
- распечатка и передача лично;
- предоставление для считывания по QR-коду чека с телефона самозанятого с помощью телефона клиента.
В общем случае, отражать получаемые доходы надо сразу в момент расчета. Однако, законом предусмотрены случаи, когда отражение доходов допустимо и в более поздние периоды, но не позднее 9-го числа месяца, следующего за расчетным.
Также, через «Мой налог» необходимо следить за выручкой: если она превысит 2,4 млн руб., то последующие доходы предстоит декларировать как облагаемые НДФЛ.
Налог на профессиональный доход исчисляет сама ФНС (получающая автоматически данные из приложения) и направляет через него же (до 12 числа месяца, следующего за расчетным) уведомления о необходимости уплаты налога. Перечислить НПД в бюджет нужно не позднее 28 числа месяца, идущего за расчетным (ст. 11 закона № 422-ФЗ).
Следует учесть, что первый налоговый период считают с даты регистрации и до конца следующего месяца. В частности, при постановке на учет в январе уведомление о начисленном налоге впервые придет до 12 марта. Уплатить указанную в нем сумму нужно до 28 марта.
Если сумма начисленного налога не превышает 100 руб., то этот налог будет включен в следующий налоговый период, пока размер налога не составит более 100 руб.
Если физлицо — это ИП, то ему для начала применения НПД нужно:
- Сделать все то же самое, что требуется от физлица для регистрации в качестве самозанятого через приложение «Мой налог».
- В случае работы на спецрежиме (УСН, ЕСХН) — в течение 30 дней с момента регистрации направить в ИФНС уведомление о прекращении работы на текущем налоговом режиме.
Например, если текущий режим — УСН, то используется уведомление по форме 26.2-8. Если ИП работал на ОСНО, то никаких уведомлений не требуется.
ИП на патенте/ПСН вправе встать на учет в качестве самозанятого только после окончания действия патента или после уведомления им инспекции ФНС о прекращении указанной деятельности (по форме 26.5-4).
При превышении выручки в 2,4 млн руб. на НПД предприниматель по умолчанию переводится на ОСНО. Но он вправе направить в ИФНС, как мы уже отметили выше, уведомление о желании перейти (вернуться) на прежний спецрежим.
Уведомления направляются (в срок не позднее 20 дней после «слета» ИП с НПД) в целях возврата на УСН или ЕСХН. Это делается по формам КНД 1150094 или КНД 1150093 соответственно, предложенным в письме ФНС России от 20.12.2019 № СД-4-3/26392@.
Итоги
Налог на профессиональный доход для самозанятых могут применять физлица и ИП без наемных сотрудников. Величина дохода у таких налогоплательщиков ограничен 2,4 млн руб. в год. Если данный лимит превышен, то применять НПД нельзя.