МСФО 7: отчет о движении денежных средств

Подача сведений о реальном движении денежных потоков – обязанность каждой компании. Эта информация необходима как владельцам бизнеса для контролирования финансов и анализа в их потребности, так и другим пользователям – инвесторам, партнерам и акционерам для определения ликвидности предприятия и реализации инвестиционных проектов. Она аккумулируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) – одной из основных форм, составляющих традиционный блок финансовой отчетности. В РСБУ отчет составляется по требованиям, продиктованным ПБУ 23/2011, а для составления ОДДС по международным критериям применяется МСФО IAS 7 (не стоит путать с МСФО IFRS 7 о раскрытии информации по финансовым инструментам).
Правила, предъявляемые к информативности отчета по обоим стандартам схожи, кроме аспектов, касающихся порядка разграничения понятий денежных средств и их эквивалентов, а также предоставления более широких возможностей в выборе метода генерирования данных отчета по МСФО IAS 7. 

МСФО 7: отчет о движении денежных средств (ОДДС)

Отчет содержит информацию о наличии, движении и остатках денег и их эквивалентов на предприятии. По МСФО 7 денежными средствами считают непосредственно деньги в кассе и на счетах, их эквивалентами – краткосрочные вложения с высокой ликвидностью и ничтожными рисками потери стоимости, а также овердрафты банков. 
Денежные потоки в ОДДС разграничиваются в зависимости от видов деятельности:

• операционной, т.е. приносящей основной доход и прочей (от подсобных и вспомогательных производств);

• инвестиционной, т.е. направленной на вложение в приобретение и реализацию ОС, НМА, долгосрочных активов, долей и долгов сторонних компаний;

• финансовой, т.е. изменяющей состав и размеры капитала фирмы, например, эмиссий акций, выплат по займам).

Методы формирования ОДДС по МСФО (IAS) 7

МСФО 7 допускает формирование отчета прямым или косвенным методами, причем по движению денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности используют только прямой метод информирования пользователя, а для подачи данных по операционной деятельности приемлемы как прямой, так и косвенный способы хотя последний считается менее информативным, но более простым. 
Сущность прямого метода состоит в аккумулировании сведений для отчета на основе данных бухучета и регистров, что гарантирует пользователю достоверность зафиксированных сведений. 
Косвенный метод базируется на корректировках «денежных» статей баланса на произошедшие в отчетном периоде трансформации «неденежных». Например, показатель чистого денежного притока вычисляется расчетным путем, а именно, его корректировкой на статьи, отражающие трансформации активов, обязательств, определение результатов по различным хозяйственным операциям. 
В конечном итоге значение чистого денежного потока (ДП) от операционной деятельности, исчисленный тем и другим методом, должно быть одинаковым. 

МФСО 7 «Отчет о движении денежных средств»: порядок составления

На предлагаемом примере разберем порядок составления ОДДС прямым и косвенным методами. 
Необходимые исходные данные баланса (в тыс. руб.):

Данные «Отчета о финансовых результатах»:

Допустим, что за год:

• выплачены дивиденды участникам общества в размере 100 млн. руб.;

• приобретены ОС - 80 млн. руб.;

• начислен износ ОС - 47 млн.;

• получен долгосрочный заем - 30 млн. руб.;

• погашен кредит в 10 млн. руб.

На базе исходной информации прямым методом соберем данные для ОДДС, оформив отчет:

Теперь рассчитаем величину ДП от операционной деятельности косвенным способом. При этом следует помнить, что корректировка данных подчиняется особым правилам:

• увеличение активов за отчетный период дает уменьшение корректируемой величины, а уменьшение, напротив, увеличивает ее;

• увеличение пассивных статей – увеличивает рассматриваемый показатель, уменьшение – уменьшает;

• убыточный результат (расход по результативным счетам и статьям) увеличивает корректируемое значение, доход (прибыль) – уменьшает. 
  Применим эти требования к расчету денежных потоков от операционной деятельности:

Показателем достоверности расчета является полученный аналогичный результат. Для проверки правильности величин ДП в отчете ДДС используют формулу:
Стр. 4500 = стр. 4450 + стр. 4400
Подставив значения, получим:
129 = 65 + 64, т. е. остаток денежных средств на конец года соответствует суммированным сальдо на начало года и денежных потоков за отчетный год.