Когда у работника возникает необходимость непредвиденных или крупных денежных расходов, материальную помощь ему может оказать его работодатель. Решение об оказании денежной помощи принимается в каждом случае индивидуально и не связано с выполнением трудовых обязанностей. Сумму выплаты тоже определяет сам работодатель, исходя из своих финансовых возможностей.
О том, как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ, расскажем в этой статье.
Когда матпомощь облагается НДФЛ
По какой бы причине не выплачивалась материальная помощь, она включается в доход работника, с которого удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 212 НК РФ). Хотя, некоторые виды матпомощи от налогообложения полностью или частично освобождены.
Так, не удерживается НДФЛ с любой матпомощи, общей суммой не более 4000 руб. в год, работникам и бывшим сотрудникам, уволившимся при выходе на пенсию по возрасту или инвалидности (п.28 ст. 217 НК РФ). Работодатель может выплатить матпомощь любого размера, но с суммы, превышающей лимит, придется удержать 13% налога.
Данное правило имеет исключения, когда вся матпомощь не облагается НДФЛ:
- оплата лечения работника или его супруга, детей до 18 лет, родителей, а также оплата медуслуг, оказанных бывшим работникам, уволившимся на пенсию, при условии, что матпомощь оказана из чистой прибыли работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ);
- единовременная матпомощь, связанная со смертью члена семьи (супруга, родителей, детей) работника, или бывшего работника на пенсии, а также матпомощь членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- суммы, выплаченные пострадавшим от стихийного бедствия, иных чрезвычайных обстоятельств, или от терактов в России (п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ); в том числе налогом не облагается матпомощь, выплаченная членам семьи лиц, погибших при указанных обстоятельствах.
Также, необлагаемой является матпомощь в пределах 50 000 руб. при рождении (усыновлении) ребенка, произведенная каждому из родителей до годовалого возраста малыша (в первый год после усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.07.2017 № 03-04-06/47541).
Как отражается материальная помощь в 6-НДФЛ
В расчете 6-НДФЛ матпомощь может отражаться полностью, частично или не отражаться вовсе:
- если матпомощь полностью облагается налогом, то и в 6-НДФЛ она будет отражена по строке 020,
- если вся сумма помощи освобождена от НДФЛ, и при этом данный вид выплаты не указан в Приложении № 2 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, с учетом которого заполняется строка вычетов 030, в расчет 6-НДФЛ она не включается вовсе,
- если матпомощь облагается налогом частично, то ее полную сумму нужно указать по строке 020 расчета, а по строке 030 указать необлагаемую часть.
Рассмотрим варианты заполнения расчета на примерах.
Пример 1
У сотрудника Иванова в ноябре родился ребенок, а 14.12.2017 г. он получил матпомощь от работодателя в сумме 60 000 руб.
Оказанную отцу ребенка материальную помощь в 6-НДФЛ отразим следующим образом:
- строки 020, 130 – 60 000, начисленный и выплаченный доход;
- строка 030 – 50 000, необлагаемый налогом лимит матпомощи на ребенка, указанный в перечне вычетов Приложения № 2 к приказу № ММВ-7-11/387 (код 508);
- строки 040, 070, 140 – 1300, исчисленный и удержанный НДФЛ с суммы превышения лимита ((60 000 – 50 000) х 13%).
Дата фактического получения дохода – день выплаты матпомощи работнику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ), поэтому в строке 100 укажем день, когда выплата была перечислена Иванову, т.е. - 14.12.2017.
Дата удержания НДФЛ – день фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ), значит, по строке 110 тоже укажем 14.12.2017.
Поскольку перечислить удержанный с матпомощи НДФЛ следует не позднее следующего после выплаты дня, по строке 120 укажем срок – 15.12.2017.
Пример 2
Сотруднику Петрову в 2017 году работодателем дважды была перечислена материальная помощь: единовременная, в связи со смертью отца – 10 000 руб. (16.10.2017г.), и матпомощь к отпуску – 5000 руб. (01.12.2017 г.).
Данная материальная помощь в 6-НДФЛ отражается следующим образом:
- Матпомощь, связанная со смертью родственника, выплаченная единовременно, полностью необлагаема. Данный вид вычета не указан в вышеупомянутом Приложении № 2 к приказу ФНС, поэтому выплату Петрову в сумме 10 000 руб. отражать в 6-НДФЛ не нужно.
- Сумма матпомощи Петрову к отпуску превышает допустимый лимит необлагаемой выплаты на 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.). В Приложении № 2 к приказу ФНС данный вид вычета указан под кодом 503.
Заполняем 6-НДФЛ:
- по строкам 020 и 130 отражается сумма «отпускной» матпомощи – 5000,
- по строке 030 покажем сумму, необлагаемую НДФЛ – 4000,
- строки 040, 070 и 140 – 130, сумма исчисленного и удержанного налога ((5000 руб. – 4000 руб.) х 13%,
- строка 100 – 01.12.2017, дата фактического получения дохода,
- строка 110 – 01.12.2017, дата удержания НДФЛ,
- строка 120 – 04.12.2017, срок перечисления НДФЛ с матпомощи (перенесен на ближайший рабочий день, в связи с выпадением на выходные).