В условиях современного бизнеса нередко возникают ситуации с оспариванием цены уже поставленных товаров/услуг или изменением их стоимости в связи с какими-либо обстоятельствами. Учитывая подобный поворот событий, в бухучете проводят необходимые корректировки. Перечислим условия, когда внесение корректирующих записей становится необходимостью и разберемся, какими проводками оперируют при этом обе стороны соглашения – покупатель/заказчик и продавец/подрядчик.
Когда нужна корректировка
Уменьшать стоимость поставок приходится по разным причинам, к примеру:
-
покупателем выявлена пересортица, несоответствие товара или выполненной работы изначально заявленным требованиям;
-
в реализационных документах допущены ошибки;
-
в целях большей заинтересованности в продвижении продукции продавцом предоставляется премия (уменьшающая стоимость товара) покупателю.
Если подобные изменения установлены до истечения 5-ти календарных дней с момента отгрузки, то счет-фактура (СФ) будет выставлен уже с учетом этих трансформаций и корректировки не потребуются. По прошествии пятидневного срока продавец обязан выставить корректировочный СФ, поскольку изменение суммы продаж затрагивает НДС.
Бухгалтерский учет корректировок
Изменения, уменьшающие стоимость отгруженных товаров/услуг, должны быть документально оформлены: к заключенному ранее договору необходимо составить дополнительное соглашение, в котором будут зафиксированы все аспекты новых договоренностей.
Уменьшение стоимости поставки отражается в учете продавца сторнировочными проводками:
|
Содержание |
Д/т |
К/т |
|
СТОРНО суммы товаров/услуг к возврату |
41 |
62 |
|
СТОРНО НДС по возвращенным ТМЦ |
19 |
62 |
|
СТОРНО принятого к вычету НДС по возврату |
68 |
19 |
Пример
12 января 2019 по договору ООО «Афина» отгрузило ООО «Гефест» 150 комплектов металлоизделий на сумму 324000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 54000 руб.). Цена одного комплекта без НДС 1800 руб., его себестоимость 1000 руб. Покупатель полностью оплатил товар, но при оприходовании на склад выявил 10 комплектов, не соответствующих требованиям своего производства, на сумму 21600 руб. с учетом НДС.
ООО «Гефест» уведомило продавца о направлении претензии и допсоглашения к договору на уменьшение стоимости товара, его возврат и перечисление средств за него. ООО «Афина» согласилось с выдвинутыми требованиями, подписав документ и возвратив на счет покупателя 21600 руб.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения у продавца
Проводки в учете поставщика (ООО «Афина»):
Содержание
Д/т
К/т
Сумма
Выручка от продаж
62
90/1
324000
НДС начислен
90/3
68
54000
Оплата от ООО «Гефест» получена
51
62
324000
Списана себестоимость 150 комплектов
90/2
43
150000
Корректировка реализации:
Отражено уменьшение реализации СТОРНО
43
62
21600
НДС со стоимости возвращенных товаров СТОРНО
19
62
3600
Сторнирован принятый к вычету ранее НДС
68
19
3600
Возврат денег покупателю
62
51
21600
Корректировка реализации в сторону уменьшения: проводки у покупателя
Проводки в ООО «Гефест» будут следующими:
Содержание
Д/т
К/т
Сумма
Оприходование товаров
41
60
270000
НДС по приобретенным ТМЦ
19
60
54000
Оплата поставки
60
51
324000
НДС принят к вычету
68
19
54000
Корректировка по допсоглашению:
Начислен прочий доход
76
91/1
18000
Восстановлен НДС по возвращенным товарам
76
68
3600
Возврат денежных средств
51
76
21600
Корректировка сумм продаж прошлого периода
В нашем примере все операции по учету выручки и ее корректировки проведены в одном отчетном периоде, но зачастую ситуации с изменением первоначальных договоренностей растягиваются во времени. Как должна отражаться корректировка реализации в сторону уменьшения за прошлый период?
Пример
Фирма ООО «Ефрат» подписала акт по выполнению текущего ремонта подрядчиком ООО «Строитель» в январе 2019 на сумму 264000 руб. (в т.ч. НДС - 44000 руб.), перечислив сумму полностью. В мае 2019 по итогам оценки работ, проведенной независимой компанией, установлено частичное невыполнение работ на сумму 31200 руб., в т.ч. НДС 5200 руб.
На основании акта оценки ООО «Ефрат» предложило подрядчику подписать допсоглашение и вернуть стоимость оплаченных, но невыполненных работ. ООО «Строитель» с доводами заказчика согласилось. В учете подрядчика ООО «Строитель» будут записи:
Содержание
Д/т
К/т
Сумма
В январе 2019
Выручка по проведенному ремонту
62
90/1
264000
Начислен НДС
90/3
68
44000
Работы оплачены
51
62
264000
Корректировка в мае 2019:
Уменьшение реализации за 1 квартал
91/2
62
26000
НДС по уменьшению продаж
68
62
5200
Возврат средств заказчику
62
51
31200
Заказчик ООО «Ефрат» отразит:
Содержание
Д/т
К/т
Сумма
Январь 2019
Затраты по ремонту вошли в себестоимость производимой продукции
20
60
220000
НДС
19
60
44000
Оплата работ
60
51
264000
НДС к вычету
68
19
44000
Май 2019: после подписания допсоглашения
Начислен прочий доход
76
91/1
26000
Восстановлен НДС по невыполненным работам
76
68
5200
Возврат денежных средств
51
76
31200
Таким образом, корректировка реализации (проводки) в сторону уменьшения отражается в бухучете обеих сторон договора, а осуществляется она на основании документально оформленных подтверждений.