Корректировка реализации в предыдущих отчетных периодах влечет за собой и изменения в сумме НДС по этим продажам. Подобные ситуации возникают нередко и порождают немало вопросов об отражении измененных налоговых величин по скорректированным продажам в учете. Разберемся, как изменения НДС должны фиксироваться на счетах бухучета в текущем квартале.
Когда возникают изменения реализации прошлых периодов
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Случаи, когда на текущий момент необходимо исправление сумм продаж закрытого периода, как мы отметили, довольно распространены. Они могут возникнуть, например, из-за:
-
снижения цены в результате выявления покупателем продукции, не отвечающей принятым стандартам качества, пересортицы, либо невыполненных работ, оплата за которые была произведена в предыдущем периоде;
-
возникших по вине ответственных лиц исправлений в продажных документах в отчетном периоде;
-
уменьшения стоимости товаров после предоставления скидки. Нередко продавец предоставляет приобретателю премию за определенный объем закупок, которая снижает стоимость ранее поставленных товаров;
-
соглашений сторон, заключенных для стимуляции дальнейшего делового сотрудничества.
Изменение сумм продаж, несомненно, коснется НДС и потребует скорректировать бухгалтерские записи, которыми были отражены реализационные операции. Корректирование реализации прошлых периодов оформляется обязательным составлением корректировочного счета-фактуры.
Корректировка реализации прошлого периода: НДС
Суммы налога могут трансформироваться при корректировании продаж, как в сторону уменьшения, так и увеличения. Рассмотрим на примерах изменения в учете, происходящие в обеих ситуациях.
Пример 1. Корректирование выручки, повлекшее уменьшение налога в прошлом периоде:
В 4-м кв. 2018 г. ООО «Лира» заказало компании-подрядчику ООО «Стройка» проведение текущего ремонта производственного помещения на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 54 000 руб.). 27.12.2019 ООО «Лира» подписал акт приемки выполненных работ на полную сумму договора и в этот же день произвел оплату.
Однако в июне 2019 года было установлено невыполнение работ на сумму 30 680 руб. (в т.ч. НДС 18% - 4680 руб.). Представитель подрядчика ООО «Стройка» с недоделками согласился. Стороны составили к договору дополнительное соглашение о снижении стоимости работ на сумму 30 680 руб. и возврат ранее выплаченных средств. 18.07.2019 деньги были возвращены на счет заказчика в банке.
Бухгалтерия заказчика ООО «Лира» оформит такие проводки по корректированию реализации и НДС:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Декабрь 2018: |
|
|
|
|
В себестоимости продукции учтены затраты по ремонту |
20 |
60 |
300 000 |
|
Отражен НДС |
19 |
60 |
54 000 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
54 000 |
|
Произведена оплата подрядчику |
60 |
51 |
354 000 |
|
Июль 2019 (после заключения допсоглашения): |
|
|
|
|
Перечислены средства от ООО «Стройка» |
51 |
76 |
30 680 |
|
Учтен прочий доход |
76 |
91/1 |
26 000 |
|
Восстановлен НДС по оплаченным, но неисполненным обязательствам подрядчика (30 680 х 18/118). НДС исчисляют по ставкам, действующим на момент осуществления реализации. Поэтому при корректировке суммы налога за 2018 г. в июле 2019 его ставка будет составлять 18 %. |
76 |
68 |
4680 |
Соответственно, у подрядчика также возникнет необходимость пересчитать суммы продажи и налога с нее. В учете ООО «Стройка» будут фигурировать такие записи:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Декабрь 2018: |
|
|
|
|
Поступила оплата за проведенный ремонт в ООО «Лира» |
51 |
62 |
354 000 |
|
Отражена выручка |
62 |
90/1 |
354 000 |
|
Учтен НДС |
90/3 |
68 |
54 000 |
|
Июль 2019: |
|
|
|
|
Учтен убыток (снижение выручки) в декабре 2018, обнаруженный в июле 2019 |
91/2 |
62 |
26 000 |
|
По убытку отражен НДС (26 000 х 18%) |
68 |
62 |
4680 |
|
ООО «Лира» перечислены средства по допсоглашению |
62 |
51 |
30 680 |
Корректировочный счет-фактуру с НДС к вычету, составленный по факту снижения стоимости поставки товара/услуги, поставщик регистрирует в книге покупок. Однако сделать это следует только после того, как согласие покупателя на уменьшение цены будет получено.
Читайте также: Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница
Пример 2. Корректировка НДС прошлого периода, приведшая к его увеличению:
ООО «Корт» в феврале 2019г. отгружены товары в адрес ООО «Трио» на сумму 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 100 000 руб.). В апреле менеджером компании выявлена ошибка – количество фактически отгруженного товара превышает его количество по договору на 60000 руб. с учетом НДС. При пересчете поступивших товаров покупателем этот факт подтвердился, и в апреле недостающая сумма перечислена продавцу.
В учете продавца ООО «Корт» в апреле будут оформлены проводки:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Получены средства от покупателя |
51 |
62 |
60 000 |
|
Доначисление выручки |
62 |
90/1 |
60 000 |
|
Увеличена себестоимость ранее отгруженных товаров (допустим, она составляет 20 000 руб.) |
90/2 |
41 |
20 000 |
|
Отражен НДС по доначисленной выручке (60 000 х 20/120) |
90/3 |
68 |
10 000 |
|
НДС перечислен в бюджет |
68 |
51 |
10 000 |
Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате по факту повышения цены/количества поставленных ранее товаров, фиксируется продавцом в книге продаж в том квартале, когда этот СФ составлен (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, корректировка НДС прошлого отчетного периода может осуществляться в текущем периоде, уменьшая или увеличивая перечисления в бюджет. Важно лишь грамотно оформить корректировочный счет-фактуру и отразить изменения в учете обеих сторон сделки – продавца (подрядчика) и покупателя (заказчика).