Код категории налогоплательщика в декларации 3-НДФЛ

Бланк формы 3-НДФЛ

По форме 3-НДФЛ (КНД 1151020) отчитываются прежде всего ИП, обычные граждане (для получения вычета и при самостоятельном декларировании доходов), частнопрактикующие лица. Начиная с декларации за 2023 г. всем, кто должен отчитываться, нужно использовать обновленный бланк, представленный приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (в ред. от 11.09.2023):

Скачать бланк декларации

Этой же редакцией приказа ФНС обновлен порядок заполнения (далее по тексту — Порядок). Она предусматривает указание кодов (см. Приложения 1–7 к Порядку).:

1. Категории налогоплательщика.
2. Признака плательщика.
3. Вида документа.
4. Вида дохода.
5. Вида деятельности.
6. Вида операций.
7. Наименования объектов.

Когда нужно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Категория налогоплательщика в 3-НДФЛ

Поскольку декларацию 3-НДФЛ заполняют и сдают разные категории плательщиков, для их идентификации в бланке предусмотрено отдельное поле для указания статуса. При этом, каждый статус отображается единожды и при помощи отдельного трехзначного кода на титуле бланка.

Где найти нужный код

Все коды категорий налогоплательщиков 3-НДФЛ объединены в один перечень и представлены Приложением 1 к Порядку. Всего их шесть и обозначают они следующее:

• 720 — ИП;
• 730 — частнопрактикующий нотариус и иные подобные лица;
• 740 — адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
• 750 — арбитражный управляющий;
• 760 — иные физлица, декларирующие доходы согласно ст. 227.1, 228 НК РФ, а также, для  получения вычета по НДФЛ в соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ или с иной целью;
• 770 — глава К(Ф)Х - ИП.

Таким образом, если, например, гражданин продал недвижимость и декларирует доход с продажи, то в декларации ему нужно указать код категории налогоплательщика «760».

На что обратить внимание при выборе нужного кода

Указанный в декларации 3-НДФЛ код должен соответствовать действительному статусу декларанта. Поскольку статус может меняться, то для корректного указания кодового значения нужно учесть следующее:

• Статус плательщика (если он изменился) определяется по периоду, за который сдается декларация.

Пример: ИП сдает декларацию 3-НДФЛ за 2023 г., но в 2024 г. свой статус он утрачивает. Так как она сдается за предшествующий год, когда статус ИП был активен, то указывать нужно код ИП, то есть «720».

• Код категории плательщика зависит от того, действителен его статус либо нет, вне зависимости от основания подачи декларации

Пример: физлицо с активным статусом ИП, продав квартиру, подает 3-НДФЛ для получения вычета. Так как статус ИП на момент подачи активен, то, соответственно, при заполнении титула он должен указать код категории налогоплательщика «720» в 3-НДФЛ.

Для сведения: код «760» в этой ситуации не указывают, так как он предназначен для граждан без статуса ИП, а основание, по которому сдается 3-НДФЛ, здесь не учитывается.

Образец указания кода категории плательщика при заполнении титула

Декларация 3-НДФЛ сдается за отчетный календарный 2023 г. Налогогоплательщик — это гражданин Щадревский Валентин Николаевич (физлицо, не ИП). Указывается (условно, для образца!) код:

• страны «643» (РФ);
• периода «34»;
• ИФНС № 1 по г. Краснодару «2308»;
• категории плательщика «760»;
• вида документа «21» (паспорт);
• статуса плательщика «1» (налоговый резидент РФ).

Персональные данные (дата рождения и сведения о паспорте или ином документе, удостоверяющем личность заявителя) могут не указываться. Такое возможно, если налогоплательщик указывает в декларации 3-НДФЛ свой ИНН.

Можно ли исправить ошибку в коде

Ошибочный код категории налогоплательщика не обязательно подлежит корректировке. По общему правилу, если выявленная ошибка или недостоверные сведения не приводят к занижению суммы НДФЛ, подлежащей уплате, то вы вправе, но не обязаны внести в декларацию 3-НДФЛ необходимые изменения и представить уточненку (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 19, 143 обновленного Административного регламента ФНС (приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@), в основаниях для отказа в приеме налоговой декларации отсутствует пункт об ошибочном коде категории налогоплательщика. В итоге, при неверном коде отчет 3-НДФЛ все равно должен быть зарегистрирован в налоговой не позднее 2 рабочих дней со дня приема данной декларации.

Однако, если ФНС направит вам требование о представлении пояснений или внесении исправлений, то придется подготовить пояснения или подать "уточненку". В ней указывается правильное кодовое значение категории налогоплательщика. Следует указать:

• на титуле — код корректировки «001»;
• верный код на месте ошибочного;
• прежние сведения, отображенные в первичной декларации.

Сдать уточненку можно и позже установленного законом срока подачи декларации 3-НДФЛ за 2023 г. (30.04, но в 2024 г. - это 02.05.2024), но в 2024 г. Такая уточненная декларация, по закону, не считается представленной с нарушением срока.

Пояснения к декларации 3-НДФЛ можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по ТКС с использованием электронной подписи. Пояснения нужно представить на протяжении 5 рабочих дней со дня получения требования ФНС о представлении пояснений. 

Ответственность за несвоевременную сдачу 3-НДФЛ

По общему правилу, к ответственности могут привлечь за нарушение сроков сдачи налоговой отчетности и уплаты НДФЛ, наложив штраф. По ст. 119 НК РФ налогоплательщика штрафуют при несвоевременной сдаче декларации 3-НДФЛ в размере 5 % от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки. Здесь штраф может составлять минимум 1 000 руб. и максимум 30 % от неуплаченной налоговой суммы.

Если гражданин что-то продал из своей собственности и не отчитался по доходу, его могут вызвать в ИФНС для легализации налоговой базы. Таких действий не предпримут, если проданное имущество было в собственности физлица не менее 5 лет (3 лет — в отдельных случаях).

На суммы НДФЛ, задекларированные в 3-НДФЛ, но не уплаченные вовремя (до 15.07.2024), начислят только пени. 

За умышленное уклонение физлица от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере предусмотрена ответственность по ст. 198 УК РФ.

Однако, при допущении ошибки в коде категории налогоплательщика штрафов не будет.

Итоги

1. Код категории налогоплательщика (три цифры) требуется для идентификации статуса плательщика, прописывается на титуле. Это обязательный реквизит. Однако, если в нем была допущена ошибка, то, согласно административному регламенту, ИФНС все равно обязан зарегистрировать декларацию 3-НДФЛ.
2. Актуальные коды (всего их 6) категорий налогоплательщика, указываемые в декларации 3-НДФЛ, собраны в один перечень, представленный Приложением 1 к Порядку. Код определяют по периоду, за который сдается 3-НДФЛ, и действительности (утрате) статуса плательщика.
3. Ошибочный код категории налогоплательщика можно, но не обязательно исправлять через подачу уточненки стандартным общим порядком.
4. Если ФНС направит вам требование о представлении пояснений или внесении исправлений, то придется подготовить пояснения или подать "уточненку".