Амортизация начисляется в обязательном порядке при учете ОС и НМА. Сроки осуществления данной операции установлены:
- ПБУ 6/01(приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н);
- ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н);
- НК РФ.
Кроме сроков в этих документах содержится информация о правилах расчета амортизационных отчислений.
Срок расчета амортизации в бухгалтерском учете
ПБУ 6/01 и 14/2007 определяют, что амортизация начисляется со следующего месяца после того, как объекты приняты к бухучету. Осуществляется данная операция до абсолютного списания стоимости или выбытия активов, и полностью заканчивается с 1 числа месяца, последующего за месяцем снятия с учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01, п.п. 31, 32 ПБУ 14/2007).
Пример
Организация купила оборудование, поставив его на учет 20 февраля. В этом случае начисление амортизации начинается с 1 марта.
Спустя год оборудование продали, отразив его выбытие 6 февраля. Начисление амортизации прекратится 1 марта.
Срок расчета амортизации в налоговом учете
В НК РФ конкретно указано, с какого числа начисляется амортизация «налоговая» – с первого числа следующего месяца, после месяца передачи объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем для налогового учета неважно, когда именно была произведена государственная регистрация объекта, если она необходима.
Сходство и различие сроков расчета амортизации по разным видам учета
Компании, как правило, начисляют бухгалтерскую амортизацию ежемесячно, отражая соответствующую корреспонденцию последним днем месяца. Если фирма вправе вести упрощенный бухучет, то начислять годовую амортизацию она может единовременно 31 декабря, или в самостоятельно определенные периоды в течение года (п. 19 ПБУ 6/01).
Разница в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, с какого периода начисляется амортизация:
- в бухучете – со следующего месяца, после месяца принятия объекта к учету;
- в налоговом учете - с месяца, следующего за тем, в котором объект передали в эксплуатацию.
Такая разница может существовать, если ОС приобретается в одном месяце, а вводится в эксплуатацию в другом.
Пример
Автомобиль был куплен фирмой 29 августа, а 5 сентября зарегистрирован в ГИБДД.
Бухгалтер отразил первоначальную стоимость на 01 счете 29 августа, и с 01 сентября по нему началось начисление бухгалтерской амортизации.
Ввод ТС в эксплуатацию возможен только после его госрегистрации – 5 сентября. Амортизация в налоговом учете начнется после передачи автомобиля в эксплуатацию, но не раньше следующего месяца, то есть с 01 октября.