Посредник, работающий по агентскому соглашению, всегда действует в интересах и за счет заказчика, а исходя из прописанных в договоре условий – от своего имени или же имени принципала. По факту исполнения обязательств или по истечении определенного оговоренного периода агент должен представить заказчику отчет с приложением документальных свидетельств произведенных затрат (ст. 1008 ГК РФ). По покупаемым для заказчика товарам или оказываемым услугам, облагаемым НДС, агенту поступают счета-фактуры, которые он также прилагает к отчету.
Читайте также: Агентский договор: НДС у агента и принципала
Этот порядок действий актуален в ситуации, когда все операции агент выполняет от имени принципала, следовательно, в качестве покупателя в счетах-фактурах будет фигурировать заказчик. Если же посредник действует от своего имени, то и в счетах-фактурах, которые он получает, его имя указывается в статусе приобретателя, хотя это искажает суть посреднической деятельности, ведь купленные активы предназначаются принципалу. Для исправления этого «искажения» агенту предстоит перевыставить заказчику подобные счета-фактуры (СФ). Рассмотрим механизм этой операции.
Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору
Итак, агент должен переоформить СФ, когда исполняет поручение заказчика, выступая при этом от своего имени, тем самым обретая права и обязанности участника сделки (ст. 1005 ГК РФ), в том числе и право оформления СФ, как лицо, осуществляющее продажи (ст. 169 НК РФ). Поэтому, согласно Правил ведения журнала учета СФ, утв. правительственным Постановлением № 1137 от 26.12.2011, агент, получив от поставщика СФ, выставленный на собственное имя, обязан:
-
перенаправить удостоверенную копию СФ заказчику-принципалу;
-
перевыставить этот СФ принципалу, максимально сохранив в нем все данные, но изменив некоторые из них:
- в строке 1 агент оставляет дату оформления СФ продавцом, но номер присваивает по собственной учетной хронологии;
- в строках 2, 2а и 2б фиксирует данные продавца, а не посредника (если он выступает в роли поставщика);
- в строке 5 агент указывает реквизиты платежных поручений на перечисление ему средств заказчиком (для приобретений), а также реквизиты платежек на оплату поставок продавцам;
- в строках 6, 6а и 6б фиксируются реквизиты фактического покупателя, т.е. принципала.
В счете-фактуре, оформляемом посредником от собственного имени, не возбраняется указание дополнительных сведений о себе или совершенной сделке. При этом в документе нельзя нарушить последовательность строк и реквизитов.
СФ визируется руководителем и главным бухгалтером компании-посредника. Если агентом является бизнесмен, то он ставит подпись, подкрепив данными свидетельства о госрегистрации ИП.
Заметим, что в процессе перевыставления счетов-фактур по агентскому договору ни полученные, ни переоформленные СФ не регистрируются у агента в книге покупок или продаж. Информацию о них заносят лишь в журнал учета выставленных/полученных СФ. Если у агента отсутствует обязанность сдавать в ИФНС декларацию по НДС, то ему предстоит по завершении отчетного квартала, до 20-го числа, представить налоговикам этот журнал для проверки (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Посредники-плательщики налога сведения по агентской деятельности из журнала переносят в декларацию по НДС, которую и представляют в ИФНС.
Таким образом, перевыставленные счета-фактуры по агентскому договору – процедура, инициируемая в рамках хозяйственных операций с участием посредника, когда услуги/товары поставляются по факту одной компании, а предназначены и оплачиваются другой.
Как перевыставить счет-фактуру по агентскому договору
В зависимости от характера выполняемых агентом обязательств изменяется алгоритм его действий при перевыставлении СФ. Например, при покупке агентом товаров для заказчика, он будет следующим:
-
посредник получает на свое имя в качестве покупателя СФ от поставщика;
-
отражает поступление СФ во 2-й части журнала учета СФ «Полученные счета-фактуры»;
-
копию полученного СФ отправляет заказчику;
-
оформляет и передает принципалу СФ с данными счета-фактуры, выставленного поставщиком;
-
регистрирует СФ в 1-й части журнала учета СФ «Выставленные счета-фактуры».
Принципал направленный ему агентом СФ регистрирует в книге покупок. Полученную от посредника копию СФ, переданного агенту продавцом, в компании заказчика-принципала не регистрируют, но хранят не менее 4-х лет.
Пример
Посредником по агентскому договору ООО «Рим» приобретены товары на сумму 100 000 руб. без учета НДС. Средства на них перечислены заказчиком ООО «Торг» по платежному поручению № 451 от 10.07.2019. В адрес агента, выступающего в качестве покупателя, выставлен СФ № 123 от 15.07.2019 от продавца ООО «Лето»:
Агент перевыставляет счет-фактуру в соответствии с действующими правилами:
-
строка 1 датируется датой СФ, поступившего от поставщика, а номер документа проставляется по хронологии в журнале учета СФ агента;
-
строки 2, 3, 4 остаются без изменения;
-
в строку 5 добавляются сведения о реквизитах платежного поручения на получение средств для осуществления покупки от принципала;
-
в строках 6, 6а и 6б указывается наименование, реквизиты и адрес покупателя, т. е. принципала по агентскому договору.
Изменения в документе выделены красным цветом.
Образец перевыставленной счет-фактуры по агентскому договору:
Несколько иначе происходит процедура перевыставления СФ, если агент, выполняя поручение заказчика, продает товары или услуги от своего имени. В этом случае:
-
по факту продажи агент, как продавец, формирует 2 экземпляра СФ;
-
один из них передает покупателю;
-
второй экземпляр посредник регистрирует в 1-й части журнала учета СФ.
Заказчик, получив документ:
-
выставляет на имя агента счет-фактуру с теми же данными, в которых фигурирует как продавец;
-
регистрирует его в книге продаж.
Агент регистрирует полученный документ в ч. 2 журнала учета СФ.