Сотрудник, имеющий право на имущественный вычет, вправе воспользоваться любым удобным для себя способом его получения: составить по итогам года декларацию и вернуть деньги из ИФНС или получить его у работодателя на основании специального уведомления, утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Все начисления и удержания по налогу на доходы у компаний и предпринимателей-работодателей ежеквартально отражаются в Расчете 6-НДФЛ. Расскажем, как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет и приведем примеры.
Кто имеет право на вычет
Получить у работодателя вычет до истечения налогового периода можно (п.8 ст.220 НК):
-
на строительство, приобретение жилья (или доли в нем) и земельного участка для ИЖС;
-
на уплаченные проценты по займам, кредитам на покупку нового жилья или участка земли.
По другим видам налоговые агенты-работодатели имущественные вычеты не предоставляют.
Что нужно для вычета
Для получения имущественного вычета работнику необходимо:
-
взять в ИФНС уведомление, подтверждающее право на вычет, в котором указана его сумма;
-
написать заявление работодателю, приложив к нему полученный документ из налоговой инспекции.
Начиная с месяца подачи заявления, работодатель будет предоставлять вычет по начисляемым доходам до конца года, или пока вычет не будет полностью израсходован. Если у сотрудника, подавшего заявление, есть право на стандартные вычеты (на детей, к примеру), то сначала нужно учесть стандартные, а только затем имущественный вычеты.
Как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет
Фактически предоставленный имущественный вычет в 6-НДФЛ показывается в разделе 1 - строке «030» отчета. Термин «фактически предоставленный» означает, что вычет применен:
-
в размере полученного дохода, если вычет больше, чем сам доход. Если в уведомлении у работника, к примеру, была указана сумма 1 500 000 рублей, а начисленная заработная плата с начала года 250 000 рублей, то в строку 030 ставится предоставленный вычет, равный доходу -250 000 рублей.
-
в размере начисленного вычета, если сумма по уведомлению меньше дохода за период. Например: если остаток имущественного вычета по уведомлению 20 000 рублей, а начисленная зарплата – 30 000 рублей, в строке 030 нужно поставить 20 000 рублей.
Пример 1
Уведомление получено в январе
Менеджер Краснов принес в январе 2019 уведомление о предоставлении имущественного вычета в сумме 800000 рублей, и написал заявление. Зарплата Краснова – 50000 рублей ежемесячно. Как показать предоставленный ему имущественный вычет в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019:
Начислено зарплаты за 1 квартал: 50000 х 3 месяца = 150000 рублей.
Фактически предоставленный вычет также составит 150000 рублей.
В отчете 6-НДФЛ по работнику:
в строку «020» будет включена сумма заработной платы за 1 квартал – 150000 рублей;
по строке «030» отразится вычет 150000 рублей.
Пересчет с начала года
Чаще бывает, что работники приносят работодателю заявление на вычет не в первый месяц года, а позднее. Тогда приходится пересчитывать налог с начала года и переплаченную сумму возвращать сотруднику. Налоговые обязательства физического лица пересчитываются в текущем периоде. Излишне удержанный налог возвращается, предыдущие начисления при этом не исправляются, все изменения отражаются тем месяцем, когда они произошли (письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).
В таком случае имущественный вычет в 6-НДФЛ нужно показать так:
-
по строке «030» ставится сумма вычета,
-
по строке «090» – возвращенный налог,
-
удержанные ранее суммы НДФЛ остаются в строке 070 отчета, т.е. подавать «уточненку» за предыдущий период не нужно.
Пример 2
Уведомление получено не в первый месяц года
Директор компании принес в бухгалтерию уведомление и заявление на имущественный вычет в апреле 2019 года на сумму 1600000 рублей. За все месяцы с начала года заработная плата начислялась в размере оклада - по 100000 рублей. Бухгалтер пересчитала налог в апреле и излишне удержанную сумму вернула на зарплатную карту директора.
В 1 квартале:
начислена зарплата за январь – март: 100 000 х 3 месяца = 300 000 рублей;
удержан налог на доходы за январь - март: 300 000 х 13% = 39 000 рублей.
За полугодие:
начислено зарплаты 100 000 х 6 месяцев = 600 000 рублей;
налог на доходы за 1 квартал пересчитан и возвращен в сумме 39000 рублей.
Фактически имущественный вычет предоставлен во втором квартале, данные нужно указать в отчетности за полугодие:
строка «020» (доход): 600 000 рублей;
строка «030» (вычет): 600 000 рублей;
строка «070» (удержано налога): 39 000 рублей;
строка «090» (возвращен налог): 39 000 рублей.
Как показать уплату налога в 6-НДФЛ
На сумму налога, возвращаемую сотруднику, уменьшается уплачиваемый в бюджет налог по всем работникам. Как это показывается в отчете:
-
в строках «070» и «140» налог вносится полностью в удержанной сумме;
-
в строке «030» – указывается предоставленный вычет;
-
по строке «090» указывается возвращенная сумма НДФЛ.
Пример 3
Уплата налога в меньшей сумме из-за возврата
Начисленная зарплата десяти сотрудников за полугодие – 1 200 000 руб., по 200 000 руб. ежемесячно. В январе – апреле НДФЛ начислялся по 26 000 руб. в месяц (200 000 x 13%). Налог на доходы за январь – февраль удержан в I квартале, с зарплаты за март – 15 апреля, за апрель – 15 мая.
В мае один из работников, ежемесячный заработок которого 20 000 руб., принес уведомление на имущественный вычет – 1 200 000 руб. Его зарплата за январь – апрель – 80 000 руб. Удержанный НДФЛ за январь – апрель 10 400 руб. (80 000 x 13%) был возвращен работнику. Налог за май - июнь не удерживался, потому что сумма вычета превышает размер зарплаты. Всего вычет за полугодие по сотруднику составил 120 000 рублей (20 000 х 6 мес.).
Удержанный НДФЛ с зарплаты всех работников за май –23 400 руб. ((200 000 – 20 000) x 13%). Налог удержан 14 июня. Но перечислено на счет казначейства только 13 000 руб. (23 400 руб. – 10 400 руб.) – то есть общий платеж был уменьшен на сумму возврата сотруднику.
НДФЛ с зарплаты за июнь – 23 400 руб. удержан в июле. Всего было начислено налога за полугодие 150 800 руб. (26 000 руб. х 4 мес. + 23 400 + 23 400)
Как отражаются в 6-НДФЛ за полугодие данные по вычету:
в строке «070» налог удержанный указываем полностью – 150 800 руб.;
в строке «030» вычет – 120 000 руб.;
по строке «090» указывается сумма возврата – 10 400 руб.