В 6-НДФЛ сумма начисленного дохода может отличаться от размера дохода, фактически полученного гражданином. Оба показателя должны быть показаны в отчете, но в разных строках и разделах.
Сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ
Как раскрываются доходы в 6-НДФЛ:
-
когда речь идет о начислениях, их сумма вписывается в строку 020 «Сумма начисленного дохода» (раздел 1);
-
фактически выплаченные гражданину доходы вписываются в строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» (раздел 2).
В обоих случаях доход отражается до уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты.
Фактически полученный доход в 6-НДФЛ фиксируется в строке 130 (в рублях с копейками) с указанием по строке 100 даты, определяемой согласно ст. 223 НК РФ:
-
по заработной плате доход возникает у человека в момент начисления – в последний календарный день расчетного месяца; если трудовые отношения расторгнуты до окончания месяца, датой возникновения дохода будет последний рабочий день увольняющегося, за который начислялась оплата труда;
-
по командировочным доход возникает в последний день месяца, в котором авансовый отчет, представленный командированным работником, утвердили;
-
по материальной выгоде: при приобретении ценных бумаг, товаров (работ, услуг) – дата получения выгоды; при экономии на процентах по займам - последний день каждого месяца в течение срока займа;
-
по доходам в натуральной форме - день получения таких доходов физлицом;
-
по остальным доходам дата получения – день, когда доход был перечислен на банковский счет (или выдан из кассы наличными).
Начисления фиксируются в разделе 1 накопительно в составе доходов, исчисляемых с начала года. Нередко случается, что зарплата начислена, но на момент завершения отчетного периода не выплачена – в этом случае ее сумма попадет в раздел 1 Расчета за отчетный период в начисленный доход (строка 020), но ее не показывают в разделе 2 в составе дохода, полученного человеком (строки 100-140). Отразится такой доход в разделе 2 Расчета за следующий отчетный период.
Пример 1
Сотрудник ежемесячно получает зарплату - 15 000 руб. Выплата производится 10 числа месяца, следующего за расчетным. При оформлении Расчета за 6 месяцев начисления в строке 020 будут иметь значение 90 000 руб. (15 000 х 6 мес.), а в разделе 2 будет заполнено несколько блоков строк 100-140 за последний квартал отчетного периода:
по зарплате за март (выплачена 10.04.2019) указывается «Дата фактического получения дохода» - 31.03.2019 в строке 100;
сумма дохода, выплаченная человеку с учетом налога (15 000 руб.), ставится в строке 130;
дата удержания налога - 10.04.2019 в момент выплаты заработка (строка 110);
выделенный налог, который был удержан, попадает в строку 140 – 1950 руб. (15 000 х 13%);
обозначается срок уплаты НДФЛ – 11.04.2019 (строка 120);
По аналогии с приведенным алгоритмом в разделе 2 отражаются выплаты по заработной плате за апрель и май.
Пример 2
Фактически полученный доход в 6-НДФЛ может быть представлен разными видами выплат. Например, зарплатой, отпускными и больничными. Если человек в мае 2019 года получил:
08.05.2019 зарплату за апрель в сумме 22 200 руб.,
15.05.2019 больничные за май в размере 5000 руб.,
28.05.2019 отпускные за май-июнь в сумме 10 000 руб.,
эти выплаты будут зафиксированы в разделе 2 за полугодие, но каждый вид дохода отражается отдельно с привязкой к дате удержания НДФЛ (т.е., фактического перечисления денег работнику), и сроку уплаты налога. Для отпускных и больничных срок уплаты НДФЛ – последний день месяца выплаты, для налога с остальных доходов – следующий день после получения дохода.
В разделе 1 по строке 020 полугодового Расчета будут учтены все перечисленные выплаты в общей сумме 37200 (22200 + 5000 + 10000). В Разделе 2:
Отражаем апрельскую зарплату, выданную в мае. Строка 100 – 30.04.2019, строка 110 – 08.05.2019, строка 120 – 13.05.2019, строка 130 – 22 200 руб., строка 140 – 2886 руб. (22200 х 13%).
Показываем выплату больничного пособия. Строка 100 – 15.05.2019 (дата выплаты денег), строка 110 – 15.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 (фактически полученный доход - пособие) – 5000 руб., строка 140 – 650 руб. (5000 х 13%).
Обозначаем отпускные, выплаченные в мае (они отражаются одной суммой по дате выплаты, несмотря на то, что отпуск затрагивает два месяца). Строка 100 – 28.05.2019, строка 110 – 28.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 – 10 000 руб. (сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ в виде отпускных), строка 140 – 1300 руб. (10000 х 13%).
Пример 3
Сотрудник в июне (03.06.2019) получил наградные часы стоимостью 5000 руб. и зарплату за май (05.06.2019) в размере 22 000 руб. (до вычета НДФЛ), зарплата за июнь начислена - 22 650 руб., но выплачена она в июле (05.07.2019). Рассмотрим, как это будет отражено в отчете за полугодие построчно.
Раздел 1:
020 – 49 650 руб. (5000 + 22 000 + 22 650).
Раздел 2:
100 – 03.06.2019 (дата вручения часов);
110 – 05.06.2019 (дата удержания налога с ближайшей денежной выплаты – в примере это зарплата за май);
120 – 06.06.2019 (крайний срок уплаты налога с подарка);
130 – 5000 руб. (фактический доход, равный стоимости подаренных часов);
140 – 130 руб. ((5000 – вычет 4000) х 13%) – удержанная из зарплаты часть налога за подаренные часы с учетом примененного налогового вычета.
100 – 31.05.2019 (фактическое возникновение дохода в виде майской зарплаты);
110 – 05.06.2019 (дата удержания НДФЛ);
120 – 06.06.2019 (срок уплаты налога);
130 – 22 000 руб. (фактически полученный доход);
140 – 2860 руб. (22000 х 13%), сумма НДФЛ с зарплаты.
Июньская зарплата будет отражена в Разделе 2 в отчете за 9 месяцев, так как дата ее выплаты (05.07.2019) относится к июлю, который входит в следующий квартал.