Дооценка основных средств: проводки

Что такое переоценка основных средств

Итак, под переоценкой основных средств следует понимать изменение балансовой стоимости актива с целью приведения ее к реальному рыночному значению.

В п. 17 ФСБУ 6/2020 представлено два способа получения справедливой балансовой стоимости:

• Пересчёт первоначальной стоимости объекта и накопленной по нему амортизации с целью получения справедливого значения балансовой стоимости актива после переоценки;
• Уменьшение первоначальной стоимости актива на сумму накопленной по нему амортизации с последующим пересчетом, с целью получения справедливой балансовой стоимости актива.

Следует отметить, что переоценка может быть двух видов, названия которых говорят сами за себя и не требуют пояснений:

• Дооценка;
• Уценка.

Еще больше информации о дооценке основных средств  - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Основания переоценки ОС

Для принятия решения о проведении переоценки необходимо понимание о соответствии балансовой стоимости объектов основных средств в учете предприятия их реальным рыночным значениям.

Балансовая стоимость рассчитывается по следующей формуле:

В случае расхождений полученных значений необходимо скорректировать учетную стоимость.

Сумма корректировки должна быть отнесена на счета нераспределенной прибыли / убытка, за исключением случаев, когда она оказывает влияние на иные статьи баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Обязательно ли проводить переоценку ОС

Говоря о новом ФСБУ 6 следует помнить, что обязательной переоценка становиться только в том случае, если при переходе на новый стандарт организация приняла решение учитывать объекты основных средств по переоцененной стоимости.

При применении способа оценки объектов ОС по переоцененной стоимости необходимо осуществить единовременную корректировку переоценки всех активов, в отношении которых проведен пересмотр стоимости.

Датой начала обязательного применения нового стандарта считается 31.12.2021 года, соответственно, в дальнейшем корректировки должны проводится в ту же дату последующих годов, если иной график не предусмотрен учетной политикой организации.

В случае, если учетной политикой организации закреплен способ учета активов по первоначальной стоимости, то переоценка является правом, а не обязанностью организации. Однако, следует помнить, что, единожды проведя переоценку, данный объект ОС подлежит обязательной ежегодной переоценки.

N.B. Новым ФСБУ 6/2020 закреплено право организаций самостоятельно устанавливать периодичность проведения переоценки. Однако практика показывает, что обычно бухгалтера проводят переоценку на последний день отчетного года.

Методы переоценки дооценки ОС

В настоящий момент существует три метода переоценки объектов основных средств:

• Метод прямой оценки;
• Индексный метод;
• Метод пересчета валютной стоимости.

Не воспрещено на протяжении нескольких лет подряд применять один и тот же метод переоценки. Чаще всего организации выбирают прямой и индексный методы.

Рассмотрим подробнее каждый из них.

Метод прямой оценки

Подразумевает пересчет стоимости активов предприятия в цены аналогичных новых объектов, сложившиеся на дату переоценки.

Для получения результатов переоценки организация может прибегнуть к помощи независимых организаций, занимающихся оценочной деятельностью, либо провести анализ и расчет справедливой балансовой стоимости самостоятельно.

Если переоценка проводится самостоятельно, то уровень цен на аналогичное новое оборудование необходимо подтвердить документально, при помощи коммерческих предложений от организаций-производителей или материалами, полученными из СМИ. При этом в указанных документах должна быть зафиксирована дата, на которую обозначена цена оборудования.

Если переоценка проводится по состоянию на 1 января года, то уровень цен на новое аналогичное оборудование должно быть датировано 31 декабря предыдущего года.

Стоимость должна быть учтена без НДС, кроме случаев, когда налог увеличивает стоимость оборудования при принятии к учету.

Если для переоценки организация воспользовалась услугами независимого оценщика, то в заключительных документах должна быть указана справедливая стоимость объекта на 31 декабря предыдущего года, а также размер остаточной стоимости после переоценки. Разность между переоцененной и остаточной стоимостью относится на амортизацию объекта.

Индексный метод

Заключается в применении специальных коэффициентов изменения стоимости в отношении первоначальной стоимости объекта, по которой он учтен в бухгалтерии. Коэффициенты официально публикуются Национальным статистическим комитетом.

Метод пересчета валютной стоимости

Заключается в актуализации стоимости объекта ОС посредством переоценки его валютной стоимости по курсу ЦБ на 31 декабря ушедшего года.

При наличии документов, подтверждающих стоимость объектов в валюте, данный метод может быть применим не только для импортного оборудования, но и для произведенного на внутреннем рынке.

В случае отсутствия подтверждающих документов – метод применим исключительно для импортируемого оборудования.

Список валют, доступных при применении данного метода не ограничен, однако, существует ряд особенностей для учета дополнительных затрат, понесенных после ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Дооценка и уценка основных средств: проводки

Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями:

Следующие переоценки проводят, опираясь на зафиксированную ранее восстановительную стоимость ОС, увеличивая добавочный капитал при дооценке, или перенося сумму уценки на прочие затраты. Как правило, для имущества различного назначения (производственных фондов или объектов социальной инфраструктуры) на сч. 83 открывают разные субсчета.

Пример отражения дооценки основных средств: проводки

Допустим, итогом первой переоценки ОС в компании стала дооценка в сумме 20000 руб. Первоначальная стоимость ОС - 200000 руб., износ на момент переоценки – 50000 руб. В учете оценочные мероприятия отражаются такими проводками:

Если при следующей переоценке в итоге будет зафиксирована уценка, то необходимо корректировать сумму добавочного капитала – в пределах предыдущего повышения стоимости, если сумма уценки ее не превысит. Если же уценка превышает прошлое увеличение цены, то разница относится на прочие расходы. Проиллюстрируем данную ситуацию, продолжив пример.

Отражение уценки после проведенной дооценки

Допустим, что на следующий год итогом переоценки стала уценка ОС в сумме 50000 руб. На дату переоценки восстановительная стоимость ОС составила 220000 руб., износ – 100000 руб. Бухгалтер отразит уценку следующим образом:

Детализируем расчет суммы корректируемого износа:

100 000 / 220 000 х (220 000 – 50 000) = 77 273 руб.

Разница между начисленной и пересчитанной амортизацией – 22 727 руб. (100 000 – 77 273), а с учетом уменьшенной за счет добавочного капитала – 17 727 руб. (22 727 – 5000).

Пример расчета стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке

В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб. Проводки по уценке:

На следующий год по ОС произвели дооценку в размере 80 000 руб. при восстановительной стоимости объектов 240000 руб. и начисленном износе 120000 руб. По произведенной дооценке основных средств проводки следующие:

Если ликвидируется объект, по которому имеется добавочный капитал, то его сумма переносится в состав нераспределенной прибыли компании (Д/т 83 К/т 84).

Возможна ли дооценка вновь приобретенных основных средств

Переоценка фонда основных средств обычно проводится на последний день года, т.о., если объект ОС приобретен в текущем году и входит в группу активов, подлежащих переоценке, то, дооценка / уценка нового актива возможна.

Однако, прибегать к подобной процедуре следует только в том случае, если под влиянием экономической ситуации, с момента приобретения, стоимость актива резко изменилась и значительно отличается от рыночной.

Налоговый учет переоценки основных средств

Для определения налогооблагаемой базы при расчете суммы налога на прибыль переоценка стоимости основных средств не учитывается. Суммы дооценки не включаются в состав доходов, равно как суммы уценки не влияют на размер расходов.

Также размер переоценки не влияет на восстановительную стоимость амортизируемого имущества и на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетами от переоценки ОС при определении суммы доходов и расходов образует временные разницы и отложенное временное обязательство.

При расчете налога на имущество сумма переоценки:

• Не учитывается, если налог исчисляется из кадастровой стоимости;
• Принимается в расчет, если расчет идет по остаточной стоимости.

***

Резюмируя сегодняшнюю тему, хочется выразить надежду, что публикация окажется вам полезной.