Что такое недоимка по налогам

Недоимка по налогам: что это такое и когда возникает 

Это долг перед бюджетом любого уровня, который образуется при отсутствии своевременной оплаты обязательств. Задолженность может быть сформирована и вследствие получения ошибочного возмещения по налогам в завышенном размере.

У юридического или физического лица недоимка возникает:

• в день, следующий за установленной датой оплаты обязательств;
• в момент фактического зачисления излишних средств на расчетный счет в качестве возмещения;
• в день вынесения решения о зачете налоговых обязательств, размер которого определен неверно.

Недоимка – это сумма налога или сбора, а также страхового взноса, которая не была погашена налогоплательщиком вовремя (ст. 11 НК РФ). По каждому виду налога законодательством зафиксирована крайняя дата оплаты. Норма распространяется на все типы федеральных и местных налогов, на страховые взносы. Величина начисленных штрафов и пеней с недоимкой не суммируется.

Рекомендуем полезный материал от "КонсультантПлюс" о действиях налоговой инспекции при выявлении недоимки по налогам. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Какова ответственность за недоимку по налогам 

К налогоплательщикам, у которых имеется задолженность перед бюджетом, могут быть применены такие меры ответственности:

• штрафы;
• начисление пени;
• уголовная ответственность (используются при особо крупных размерах нанесенного бюджету ущерба, при систематическом повторении правонарушения).

Штраф за недоимку по налогам 

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ штраф за полную или частничную неуплату налога составляет 20% от налоговой задолженности. 

Однако, если будет доказано, что недоимка допущена умышленно, размер штрафа возрастает до 40% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ). 

Пеня за недоимку по налогам 

Пеня начисляется в ситуациях, когда декларационные формы поданы в срок и результаты камеральной проверки не выявили ошибок, но налог не был перечислен в бюджет. 

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки, начиная с первого. По общему правилу размер пени составляет: 

• для физических лиц, включая ИП - 1/300 от действующей ключевой ставки Банка России; 
• для организаций - от 1/300 до 1/150 от ключевой ставки. 

Важно: сумма пени не может быть выше суммы самой недоимки. 

Уголовная ответственность за недоимку по налогам 

Уголовная ответственность наступает только при условии умышленной неуплаты налогов в крупном размере. 

Внимание: крупным размером признается недоимка, превышающая 15 млн рублей за три финансовых года - для организаций и 2 млн 700 000 рублей - для физических лиц, включая ИП. Особо крупным - свыше 45 млн рублей для организаций и 13,5 млн рублей - для физлиц, включая ИП. 

Физические лица в таком случае отвечают по ст. 198 УК РФ, руководители и должностные лица организаций - по ст. 199 УК РФ. Максимальное наказание: 

• 2 года лишения свободы для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей; 
• 3 года лишения свободы - для должностных лиц организаций. 

Обратите внимание: привлечение к любой юридической ответственности за недоимку по налогам не освобождает от обязанности по ее погашению. 

Взыскание недоимки по налогам с физических лиц и организаций

Налоговая служба, при обнаружении в ходе камеральной проверки недоимки, направляет налогоплательщику требование о ее уплате. Требование передается должнику по почте или отправляется в электронном виде через ТКС. В документе прописывается срок добровольного погашения задолженности. Если субъект хозяйствования добровольно не перечисляет недоимку в бюджет в указанный срок, то начинается подготовка к принудительному взысканию.

Взыскание недоимки по налогам с физических лиц и предприятий может быть реализовано такими способами:

1. Бесспорное взыскание. В этом случае погашение задолженности осуществляется без судебного разбирательства. Сумма недоимки снимается с расчетного счета субъекта хозяйствования на основании предъявленного налоговиками банку поручения на списание денег. Дополнительно может быть применена мера воздействия на налогоплательщика в форме приостановки движения по счетам. Если денежных ресурсов на расчетных счетах у предприятия или ИП недостаточно, ИФНС инициирует взыскание налога за счет имущества должника.
2. Взыскание на основании судебного решения. Этот вариант применяется в ситуациях, когда истек срок для бесспорного списания, и ИФНС обращается в арбитражный суд.

При невозможности возместить в бюджет сумму недоимки задолженность может быть признана безнадежной. Такие долги подлежат списанию. Это характерно для следующих ситуаций:

• налоговым органом недоимка была обнаружена после истечения срока давности по задолженности;
• субъект хозяйствования прекратил свою деятельность посредством ликвидации;
• смерть физического лица, за которым числился долг;
• предпринимателю присвоен статус банкрота;
• прекращение исполнительного производства по решению суда.

Пример: 

Сумма недоимки компании по налоговым обязательствам равна 2,9 млн руб. Судебные приставы произвели оценку имущества компании, данные которой совпали с показателями баланса организации:

• дебиторская задолженность в размере 3,2 млн руб.;
• стоимость оборудования – 300 тыс. руб.;
• объем готовой продукции – 122 тыс. руб.;
• МПЗ – 150 тыс. руб.

Погашение долга будет произведено за счет дебиторской задолженности (ст. 47 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.01.2007 № 03-02-07/1-15). Если бы величина недоимки превысила значение дебиторки, то компании пришлось бы отдать в качестве возмещения часть своего имущества, что может привести к остановке деятельности фирмы.