Что такое бумажный НДС простыми словами

Когда НДС называют «бумажным» и почему

Чтобы понять суть мошеннической схемы уклонения от уплаты НДС, начнем с самого налога.

Напомним: НДС – косвенный налог, введен в 1992 г., заменяет налог с продаж. Поначалу его рассчитывали по ставке 18 %. С января 2019 ставку повысили до 20 %. Она является основной и распространяется на большинство товаров, услуг, работ.

В отдельных случаях может применяться ставка 10 % (например, ей облагаются лекарства) либо нулевая (например, на экспортируемые продукты). Данные ставки устанавливает ст. 164 НК.

Исходящий НДС рассчитывают с продажи, а входящий – с покупки товаров (услуг). Расчет налога ИП, компании производят в общем случае по формуле:

применяемая ставка × облагаемые доходы – входящий налог (к вычету).

По каким операциям НДС подлежит вычету, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Суть «бумажного» НДС

Из приведенной выше формулы следует: чем больше входящий НДС, тем меньше налог к уплате. Налогоплательщикам выгодно, чтобы сумма входящего налога была как можно больше. Многие из них стали использовать этот момент, намеренно завышая входящую сумму и используя фиктивные сделки.

Суть фиктивной сделки состоит в том, что плательщик якобы приобретает у контрагента-однодневки товары (услуги, работы). По факту сделка оформляется только на бумаге и является ложной (несуществующей). Товары покупателю не передаются, услуги не оказываются, работы не выполняются, а оплата ни за что не производится. Отсюда и возникло название «бумажный» НДС.

Таким способом плательщик получает лишь документы (счета-фактуры), которые учитывают далее при определении расходов по налогу на прибыль и вычетов НДС. Такие счета-фактуры могут существенно уменьшить налог к уплате. При этом обе стороны фиктивной сделки пытаются придать ей видимость реальной. Контрагент-однодневка фиксирует ее в книге продаж, а плательщик НДС – в книге покупок. Далее сведения из этих книг обе стороны сдают (ежеквартально) в составе деклараций.

Пример «бумажного» НДС, что это такое – простыми словами:

Допустим, компания-однодневка при продаже выставила счет-фактуру с НДС = 2 000 р., зафиксировав счет в книге продаж. Вторая компания – покупатель – зафиксировала счет у себя в книге покупок. Таким образом, 2 000 р. «перешло» от одной компании к другой.

Как ФНС борется с незаконной оптимизацией налогов

Налоговая служба для целей выявления фиктивных операций с НДС использует автоматизированную систему контроля АСК НДС. Данная специализированная система применяется с 2013 г. и постоянно совершенствуется. Она позволяет:

• контролировать все операции по данному налогу, отображенные в отчетности;
• автоматически сопоставлять информацию из декларации, касающуюся купли-продажи, и вычетов;
• сверять, анализировать платежи, руководствуясь банковскими выписками (например, факт оплаты, назначение платежа, сумму налога и др.);
• доподлинно выяснять, где произошел разрыв цепочки НДС, какова его величина, кто является выгодоприобретателем (нарушителем).

Выявить «бумажный» НДС и схемы неуплаты налога помогают банки. Они также занимаются отслеживанием сомнительных операций. При обоснованных подозрениях счет ИП, компании могут заблокировать. Поэтому компанию-однодневку, которая перечисляет крупные подозрительные суммы, могут быстро вычислить, и срок ее существования недолог – не больше 1–2 месяцев.

Риски, связанные с занижением НДС к уплате

Нарушителям, использующим «бумажный» НДС, следует понимать, что все их действия связаны с постоянными рисками. Например, мнимая (фиктивная) покупка товара, которого по факту нет, приводит к появлению несуществующих остатков. В итоге на складе возникает непонятная (ложная) ситуация с ТМЦ. Если ИФНС проведет выездную проверку, плательщику придется оправдываться и объяснять, почему нет заявленных запасов.

Подозрения у ИФНС может вызвать постоянное ежеквартальное занижение налога. Если они подтвердятся, нарушителю могут предложить погасить входящий НДС от сомнительных контрагентов, доплатив сотни либо даже миллионы рублей по налогу.

Конечно, плательщик может и не согласиться с требованием ИФНС о доначислениях. Но сможет ли он доказать свою правоту в таком случае? Сомнительно! Даже если он попробует заменить ложные счета-фактуры другими, от иных контрагентов, ИФНС все равно их вычислит и забракует.

Ответственность за «бумажный» НДС

Плательщик, который незаконно занижает суммы налога к уплате, нарушает налоговое законодательство. Последствия «бумажного» НДС:

1. Штраф по п. 1 ст. 122 НК, составляющий 20 % от не уплаченной нарушителем суммы.
2. При умышленных действиях плательщика – штраф 40 % от неуплаченной суммы, согласно п. 3 ст. 122 НК.

Помимо этого, к ответственности могут привлечь уполномоченное должностное лицо, отвечающее за бухучет. В этом случае нарушение является грубым, а наказание за него устанавливает ст. 15.11 КоАП. За первое нарушение оштрафовать могут на 5 000–10 000 р., а за повторное – в размере 10 000–20 000 р.

Обращаем также внимание на то, что за уклонение от уплаты налогов, сборов, взносов предусмотрена уголовная ответственность по ст. 199 УК. Настоящая статья предусматривает как крупные штрафы, так и более серьезные наказания, вплоть до лишения свободы.

Итоги

1. «Бумажный» НДС – незаконный способ занижения налога к уплате. Плательщик заключает фиктивную сделку по покупке товара, оказанию услуг, выполнению работ только на бумаге. По факту в таких случаях товар не приобретается, услуги не оказываются, работы не выполняются, оплаты нет. Нарушитель получает лишь фиктивные бумаги, на основании которых занижает сумму налога к уплате.
2. ИФНС выявляет таких нарушителей при помощи автоматизированной системы АСК НДС. В лучшем случае им грозит штраф по п. 1 и 3 ст. 122 НК. Ответственное за бухучет лицо штрафуют по ст. 15.11 КоАП. Злостных нарушителей за неуплату привлекают к уголовной ответственности по ст. 199 УК.