Целевое финансирование в учете
Целевое финансирование — это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и определенные цели. Их расходование должно производиться в соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.
При выполнении поставленных условий полученные средства целевого финансирования не придется возвращать тому, кто их предоставил. Неисполнение же данных условий, наоборот, повлечет их возврат.
Как правило, в целевом порядке финансируют:
-
Опытно - конструкторские, проекто-изыскательские и научно-исследовательские работы.
-
Капитальное строительство.
-
Различные специальные кампании или текущую деятельность (например, строительство).
-
Техническое перевооружение (расширение, реконструкцию) производства.
-
Возмещение понесенных расходов.
Причем, к средствам целевого финансирования не относятся:
Инвестирование целевых средств из любых источников оформляется соглашением (договором, контрактом), в котором отражаются все условия, являющиеся обязательными для получения и использования финансирования. В этом акте, в частности, указываются сроки проектов и методы контроля расходования средств. Эти обстоятельства диктуют обособленное ведение учета (аналитического и синтетического) по каждому финансируемому проекту.
Операции по целевому финансированию и его расходованию объединены на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). Проводкой Дт 76 - Кт 86 фиксируется выделение целевых средств. По дебету счета 86 указывается их использование во взаимосвязи с кредитом счетов:
- 98 — когда за счет целевого финансирования приобретены ОС, МПЗ, работы, услуги;
- 91-1 — если целевые средства направлены на возмещение понесенных затрат;
- 20, 26 (для компаний-НКО) — когда целевое финансирование направлено на финансирование уставной некоммерческой деятельности НКО (если, согласно учетной политике НКО, используются счета 20 и 26);
- 10, 69, 70 и др. (для НКО) — когда целевые средства предназначены для финансирования уставной деятельности НКО (если компанией НКО не применяются счета 20 и 26);
- 83 — если целевое финансирование направлено компанией-НКО на приобретение внеоборотных активов, а также, в случае использования юрлицом (фондом) целевых средств, полученных в виде инвестиционных средств.
В бухбалансе основные операции с целевым финансированием фиксируются записями:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Выделено целевое финансирование Поступление целевых средств |
76 51 |
86 76 |
|
За счет целевых средств осуществлена покупка ОС, МПЗ, работ, услуг |
86 |
98 |
|
Отражено использование целевого финансирования на возмещение понесенных расходов |
86 |
91-1 |
|
При списании стоимости приобретенных ОС, МПЗ, работ, услуг в расходы субсидия включена в текущие доходы |
98 |
91-1 |
|
Возврат неиспользованных по назначению (сэкономленных) средств целевого финансирования |
86 |
51 |
|
Использование целевых средств, полученных в виде инвестиционных |
86 |
83 |
Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение.
Целевое финансирование и поступление в балансе: строка
В балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения средств, полученных по целевому назначению, поскольку они не формируются в некий резерв, а работают, расходясь по корреспондирующимся счетам. При этом, нужно иметь в виду, что в бухбалансе указывается:
- Кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование" (в части грантов, бюджетного финансирования, технической помощи и др.) — по строке 1530 «Доходы будущих периодов».
- Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) — по строке 1550 "Прочие обязательства", не нашедшее отражение по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
-
Кредитовое сальдо по счету 86 (в части долгосрочной задолженности) — по строке 1450 "Прочие обязательства".
По строке 6400 прописывается сальдо на конец отчетного года по счету 86. Если из-за перерасхода средств целевого финансирования образовалось дебетовое сальдо по счету 86, то его величина приводится в круглых скобках. При этом, должно выполняться равенство:
Остатки неиспользованных целевых средств на начало и конец отчетного года (показатели строк 6100 и 6400 соответственно) должны равняться показателям строки 1350 "Целевые средства".
Строка 1350 "Целевые средства" применяется компанией-НКО вместо строки "Добавочный капитал (без переоценки)".
Все сведения о наличии и использовании целевого финансирования обязательно раскрываются в пояснениях к отчетности. НКО отчитываются дополнительно, составляя специальную форму отчета «О целевом использовании средств».
Таким образом, целевое финансирование в бухбалансе отражается по нескольким позициям. Полную картину его объема поступления и расходования можно увидеть лишь в пояснениях к бухотчетности.
Целевое финансирование в балансе — пример
Фонд "Заря" за счет средств целевого финансирования оформил лицензионный договор на исключительное право пользования дизайном сайта сроком на 3 года. Стоимость — 60 000 руб.
Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:
|
Проводки |
Операции |
|
Дт 60 Кт 51 |
60 000 руб. — перечислена оплата права дизайнерской студии |
|
Дт 08 Кт 60 |
60 000 руб. — отражена стоимость права в составе вложений во внеоборотные активы |
|
Дт 04 Кт 08 |
60 000 руб. — принят к учету НМА в виде права |
|
Дт 86 Кт 83 |
60 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования |
|
Дт 83 Кт 04 |
60 000 руб. — списан НМА через три года использования |
Итоги
Целевое финансирование в балансе может отображаться и в активе и в пассиве. Это зависит от того, использованы ли данные средства или нет. Пример проводок при целевом финансировании приведен выше в статье.