Отчетно-распределительный 98 счет бухгалтерского учета – это регистр обработки сведений о поступивших материальных активах или начисленных обязательств, финансовая выгода от которых возникает в перспективе. Отдельного документа, конкретизирующего доходы будущих периодов, нет. Прямые указания содержатся в законах, нормативных регуляторах бухгалтерского учета денежных средств, арендных обязательств, материальных объектов.
Из чего формируется счет 98 «Доходы будущих периодов»
ПБУ 9/99 определяет критерии признания выручки, согласно 3-ему абзацу п.12 организация должна быть уверена в потенциальной выгоде от полученных активов. Исходя из этой позиции, применяя Положения и Методические указания, регламентирующие бухучет предприятий, формируется перечень доходов, ожидаемых в следующих отчетных периодах:
- Превышение суммы лизинговой выручки над себестоимостью переданного в аренду оборудования (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, приказ Минфина № 15 в ред. от 23.01.2001).
- Бюджетные средства, выделенные на приобретение внеоборотных активов и текущие расходы – закупку материалов, заработную плату персонала и другие аналогичные затраты (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 9).
- Основные средства, оприходованные по договору дарения – безвозмездные поступления (приказ Минфина № 91н в ред. от 24.12.2010, п. 29).
Выбор организациям по определению категории полученной денежной выручки предоставляется законодателями в отношении следующих позиций:
- По окончании года на счет 98 могут переносится остатки всех видов государственных средств, оприходованные ранее на 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 20).
- Авансы, перечисленные учреждениями и компаниями за аренду имущества, льготный проезд, абонементная плата за услуги и другие подобные платежи (приказ Минфина № 94н в ред. 08.11.2010).
План счетов бухгалтерского учета рекомендует рассматривать, как доходы будущих периодов, операции по недостачам материальных ценностей:
- Произошедшим в прошлых отчетных периодах с условием установления виновных лиц и их согласием на возмещение добровольно или в результате судебных решений;
- По обнаруженным в текущем году на счет 98 «Доходы будущих периодов» относится дисконт между взимаемой с виновника суммы и себестоимостью.
По категориям дохода открывается субсчет с аналитическим учетом, конкретизирующим каждую операцию поступления.
Проводки и отражение в балансе
Поступление потенциальной выгоды регистрируется по кредиту с дебетованием счетов учета денежных средств, недостач, материалов, капитальных вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами.
Пример
Дебет
Кредит
Наименование
51
98.03
Перечислен грант на благоустройство сквера
10
98.02
Поступила безвозмездно ткань от партнера (не учредителя организации, не в рамках договора переработки давальческого сырья)
94
98.04
Выявлена недостача пуговиц прошлого года (по полной стоимости)
94
98.04
Обнаружена недостача апельсинов в текущем квартале (разница между возможной выручкой от продажи и себестоимостью)
08
98.02
Подарен в рамках благотворительности металлорежущий станок
62
98.05
Передан в лизинг автобус, остающийся на балансе лизингодателя
Дебетуется счет 98 с регистрами основных и прочих доходов одновременно с корреспонденциями по использованию имущества, поступлению денег, начисления выручки.
Пример
Проводка 1
Проводка 2
Операция
20
10
98.02
91.01
Передана ткань в производство
20
02
98.02
91.01
Начислена амортизация на металлорежущий станок
26
10
98.03
91.01
Посажены кусты в сквере
50
73
98.04
91.01
Оплачены пуговицы
98.05
90.01
Начислен периодичный лизинговый платеж
Определить, какой счет 98 - активный или пассивный, поможет анализ проводок:
- Всегда присутствует разница между суммой прихода и списания – грант на сквер или стоимость станка больше, чем цена кустов и амортизация;
- Является источником имущества – производственной базы, денег, полученных из бюджета или от третьих лиц;
- Сальдо на любую дату кредитовое.
Налицо четкие признаки пассивной структуры с особым положением – из формулы определения чистых активов предприятий он исключается (приказы Минфина РФ от 29.03. 2003 № 10н, ФКЦБ РФ от 29.01.2003 № 03-6/пз, письмо Минфина РФ от 27.01.2010 № 03-02-07/1-27).
Так как 98 счет бухгалтерского учета - это регистр с постоянным кредитовым остатком, то в балансе находится в пассиве и выделен отдельной строкой – 1530.