Как заполняется 6-НДФЛ при изменении статуса компании
Организация прекращает свое существование, предварительно полностью сдав всю отчетность, в т. ч. справки о доходах по сотрудникам. Ведь после прекращения деятельности у нее не возникает преемников, которые могли бы отчитаться по данным о начислениях и удержании налога. Закрываемые компании заполняют справки по привычному алгоритму — в составе расчета 6-НДФЛ (приложение №1).
При реорганизации диапазон действий шире. Если в силу каких-либо обстоятельств фирма не сдала 6-НДФЛ до изменений в статусе, отчитаться за нее обязан правопреемник. Это требование действует с начала 2018 года (п. 5 ст. 230 НК). Поэтому компания-правопреемник в этом случае дважды сдаст сведения по доходам физлиц:
- как преемник налогового агента — за период с начала года по дату зафиксированной реорганизации;
- как налоговый агент — за время с начала функционирования измененной компании до конца года.
Где отражаются сведения о статусе организации
Для обеспечения правильности составления форм на основе права преемственности и последующей сдачи их в ИФНС законодателем предусмотрены специальные поля на титульном листе формы 6-НДФЛ. В 2024 году расчет заполняют на бланке, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в редакции приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881), далее — Порядок заполнения.
Во-первых, коды отчетных периодов для ликвидируемых и реорганизуемых организаций отличаются. К примеру, если в обычной ситуации компания за 1 квартал поставит 21, то при реорганизации или ликвидации нужно указывать код 51. Все коды указаны в Приложении 1 к Порядку заполнения.
Во вторых, в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» указывается код формы реорганизации (ликвидации) или лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения в соответствии с приложением № 4 к Порядку заполнения:
- 0 — ликвидация;
- 1 — преобразование;
- 2 — слияние;
- 3 — разделение;
- 5 — присоединение;
- 6 — разделение с одновременным присоединением.
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации либо до закрытия обособленного подразделения организации.
В справках о доходах (бывшие 2-НДФЛ), которые являются приложением №1 к расчету 6-НДФЛ, реквизиты для статуса налогового агента не предусмотрены.
Итоги
Если налоговый агент ликвидируется или реорганизуется, то форма 6-НДФЛ заполняется по особому — в ней указываются другие коды отчетного периода, обязателен код ликвидации или формы реорганизации.