Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Виды расходов будущих периодов и их учет

Перед постановкой на учет расходов будущих периодов (РБП) нужно учесть некоторые нюансы. Затраты должны принадлежать хозяйствующему субъекту на праве подотчетности или подконтрольности. Они также должны быть направлены на получение выгоды в будущем. То есть расходы будущих периодов в бухгалтерском учете позволят в дальнейшем использовать приобретенный актив в создании продукции, при оказании услуги, также он может быть продан, обменен на что-то ценное.

В зависимости от специфики работы организации к РБП можно отнести:

• затраты, произведенные строительной компанией при разработке и подготовке строительных работ;
• приобретение разрешительной документации (а том числе лицензий);
• сертификацию, патентование продукции;
• покупку страховых полисов, которые не входят в обязательное страхование;
• затраты на проведение рекламных акций, которые еще не закончились;
• финансирование приобретения и наладки новых производственных мощностей;
• проведение рекультивации земельных угодий в сельскохозяйственном производстве;
• затраты сезонных компаний, которые производятся до начала сезонных работ;
• затраты на оборудование рабочих мест для новых филиалов;
• технический осмотр транспорта, принадлежащего компании;
• оплата аренды и банковских гарантий;
• иные специфичные расходы на будущее.

ВНИМАНИЕ! При УСН расходов будущих периодов нет (ст. 346.17 НК РФ).

Перечень РБП озвучивается в учетной политике. Учет расходов будущих периодов можно установить в автоматическом режиме, если используется бухгалтерская программа. Сумма списания рассчитывается исходя из определенного организацией срока или иных критериев. Важно, чтобы РБП приносили пользу.

В бухучете с 01.01.2024 у большинства организаций РБП не останется, поскольку затраты на лицензионное ПО станут НМА или будут списываться единовременно. РБП останутся у отдельных фирм. Об основных изменениях в учете НМА с 2024 года по новым ФСБУ узнайте в Типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Списание расходов будущих периодов происходит на основании бухгалтерской справки-расчета.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2020, для расходов будущих периодов предусмотрен счет бухгалтерского учета 97. Он активный, то есть поступление РБП осуществляется по дебету, а списание – по кредиту.

Поступление отражается проводкой: Дт 97 Кт 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками».

Списаны расходы будущих периодов – проводка Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 97.

Документальное оформление списания расходов будущих периодов происходит на основании бухгалтерской справки. Для некоторых активов несложно определить срок их использования. Основанием для списания других служит проектная документация, план рекультивации, иные документы, позволяющие определить срок действия РБП. Об этих нюансах нужно упомянуть в учетной политике.

Пример: ООО «Спутник» приобрело для своих сотрудников полисы добровольного медицинского страхования на сумму 225 тыс. р. Компания занимается оптовой торговлей. Бухгалтер сделал проводку

Дт 97 Кт 51 на сумму 225 000 р.

Полис действует в течение года. Был произведен расчет ежемесячного списания суммы полисов – 18 750 рублей.

На основании бухгалтерской справки будет производиться списание:

Дт 44 Кт 97 на сумму 18 750 р.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого РБП отдельно.

Порядок списания расходов будущих периодов

Компаниям предоставляется выбор расчета суммы отнесения РБП в затраты. Расходы будущих периодов могут быть списаны:

• равными долями в течение периода;
• пропорционально изготовленной продукции;
• пропорционально полученным доходам.

Способ нужно закрепить в учетной политике и придерживаться его в работе.

Инвентаризация расходов будущих периодов: проводки

Одна из функций бухгалтерии – контроль за сохранностью имущества и иных активов компании, в том числе РБП. Для этих целей проводится инвентаризация не реже одного раза в год. В ее ходе проводится сверка документальных и реальных остатков.

Результаты оформляются на форменном бланке ИНВ-11, хотя компаниям не запрещено разрабатывать собственные формы первичных документов. В акте должно быть отражено:

• Документ – основание для проведения ревизии. Чаще всего это приказ, подписанный руководителем с перечислением членов ревизионной комиссии.
• Две даты: начала проведения и ее завершения. Обычно отдельной строкой дается распоряжение о сроке предоставления результатов в бухгалтерию.
• Дата составления документа.
• Состав комиссии.
• Анализ каждого РБП (общая сумма, списание в предыдущих периодах, остаток).
• Подпись МОЛ о наличии остатков средств.
• Подписи членов комиссии.

Обнаруженные излишки оформляются бухгалтерской проводкой Д 97 К 91.1. При обнаружении недостач руководитель принимает решение: возложить недостачу на МОЛ или списать РБП. В соответствии с этим будет сделана проводка с кредита счета 97 в дебет 73, 91.

Итоги

Расходы будущих периодов – особый вид затрат. Они не подлежат списанию в период приобретения, а включаются в себестоимость, коммерческие и иные расходы частями по методике, предусмотренной в учетной политике. В бухгалтерском учете РБП отражаются на активном счете 97.