В некоторых субъектах РФ до сих пор (2021 г.) действуют пониженные «коронавирусные» ставки для плательщиков на упрощенке. Они вводились местными законами еще в прошедшем 2020-м именно для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые по состоянию 01.03.2020 заняты в сферах, наиболее пострадавших от пандемии коронавируса. Перечень таких отраслей обозначен постановлением Правительства РФ № 434 от 03.04.2020. К ним, к примеру, относят деятельность творческую, а также в области искусства и организации развлечений.
Поэтому вместо установленных 15% налог «льготники» рассчитывают по наименьшей ставке. Данная норма касается правовых отношений, которые возникли с 01.01.2020. Таким образом, под нее попадают все лица, имеющие:
- Регистрацию в регионе, где введена «коронавирусная» ставка.
- Соответствующий код вида деятельности в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП (на 01.03.2020).
Например, Республика Хакасия на 2020-й устанавливала пониженные ставки для субъектов, применяющих УСН (Закон Хакасии №21-ЗРХ от 09.06.2020):
- УСН (Доходы): 1%;
- УСН (Доходы минус Расходы): 5%.
Изменения, касающиеся применения льготных ставок УСН в связи с пандемией, вызвали немало вопросов, касающихся уплаты налога. Многим стало не понятно, как его платить, если величина, рассчитанная по сниженной ставке, окажется меньше, чем минимальный налог. Разъяснения по этому вопросу представил Минфин (Письмо № 03-11-11/95386 от 25.11.21), опираясь на действующие нормы Налогового кодекса РФ.
Как определить сумму к уплате, если налог по коронавирусной ставке меньше минимального
Сразу следует обратить внимание на тот факт, что вопрос этот относится только к УСН (Доходы минус расходы). Это обусловлено тем, что на УСН (Доходы) платежи не рассчитывают по правилам уплаты минимального налога, предусмотренного исключительно для объекта УСН «Доходы минус Расходы». Для того чтобы определить, какую сумму следует заплатить в бюджет, необходимо:
- Тем, кто применяет УСН «Доходы - минус расходы», на конец года рассчитать величину минимального налога (применительно к п. 6 ст. 346.18 НК). Делают это по стандартной формуле: доходы за год * 1%. При этом в налоговую базу включают доходы, определяемые согласно ст. 346.15 НК.
- Рассчитать сумму единого налога по «коронавирусной» ставке, установленной в регионе, где зарегистрирован плательщик.
- Сопоставить обе суммы, рассчитанные в пункте 1 и 2, после чего заплатить наибольшую сумму.
Отсюда следует, что если сумма, рассчитанная по «коронавирусной» ставке, окажется меньше, чем минимальный налог, заплатить следует минимальный налог. Это следует из п. ч. 3 п. 6 ст. 346.18. Согласно данному пункту минимальный налог платят, если размер платежа, рассчитанный с применением общей ставки, меньше. В рассматриваемом случае такой общей ставкой является установленная «коронавирусная».
Пример расчета УСН (Доходы минус Расходы), платеж за 2021 год. Предположим, ИП зарегистрирован в Республике Алтай, где для упрощенки (Доходы минус Расходы) установлена льготная «коронавирусная» ставка 5%. ИП вправе применять вместо общей ставки (15%) льготную, то есть 5%. За 2021-й он заработал 1 млн. руб. При этом его расходы составили 900 тыс. руб. Расчеты на конец 2021-го года:
- Минимальный налог = 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб.
- Сумма по «коронавирусной» ставке = (1 млн. руб. - 900 тыс. руб.) * 5% = 5 тыс. руб.
Вывод: ИП должен заплатить минимальный налог (10 тыс. руб.), поскольку он больше, чем тот, который рассчитан по «коронавирусной» ставке.