Сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога следует предоставить в налоговый орган до 25 февраля 2025 года.
Вместе с тем новой редакцией п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что указанное сообщение необходимо направить, если налоговый агент не удержал у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ранее информация о сумме неудержанного НДФЛ сообщалась в отношении налогового периода. Поскольку официальных разъяснений по данному вопросу нет, то применять новые правила можно по доходам 2024 года.
Пример:
24 декабря 2024 года был выплачен доход в натуральной форме, с которого не был удержан НДФЛ
14 января 2025 года НДФЛ с дохода был удержан
У налогового агента не возникает обязанности сообщать ФНС о неудержанном НДФЛ.
6-НДФЛ за 2024:
- Раздел 1 – указанный доход не отражается
- Раздел 2 – заполняются строки 120 и 140 (160 и 170 не заполняются)
- Раздел 2 приложения №1 – заполняется
- Раздел 4 приложения №1 – не заполняется
6-НДФЛ за 1 квартал 2025:
- Раздел 1 – заполняется строка 020 и 021 (поскольку НДФЛ удержан в период с 1 по 22 января)
- Раздел 2 - заполняется строка 160 и 161 (поскольку НДФЛ удержан в период с 1 по 22 января)
Если бы налог не был удержан до 31 января 2025 года, то 6-НДФЛ за 2024 следовало заполнить следующим образом:
- Раздел 2 заполняются строки 120, 140 и 170
- Раздел 4 приложения №1 – заполняется.
Таким образом, по сроку 25 февраля 2025 года налоговым агентам необходимо сообщить о суммах неудержанного налога только в том случае, если НДФЛ не был удержан до 31 января 2025 года.
В материале «Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ» приведены особенности заполнения 6-НДФЛ, если руководствоваться старыми правилами применения п. 5 ст.226 НК РФ.