Согласно п. 4 ст. 227.1 НК РФ иностранцы, работающие в России на основании патента, уплачивают — до начала срока, на который выдается или продлевается патент, фиксированный авансовый платеж по НДФЛ по месту осуществления им деятельности по патенту. Внести данный платеж за иностранца при этом может любое другое лицо (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). В том числе — его работодатель.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 208 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным физическим лицом. Однако, с учетом положений ст. 211 НК РФ, по мнению Минфина, оплата организацией фиксированного аванса за иностранца признается доходом в натуральной форме. На основании п. 1 ст. 211 НК РФ сумма данного аванса включается базу по НДФЛ.
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранца, занятого в организации или у ИП, исчисляется и уплачивается работодателем — как налоговым агентом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Она уменьшается на величину фиксированных авансовых платежей — уплаченных самим работником. Исходя из позиции Минфина получается, что в соответствующую общую сумму налогооблагаемого дохода включается в том числе сумма авансов, уплаченных работодателем за иностранного работника на патенте.