Налоговая служба в письме от 26.01.2023 № БС-4-11/850@, также как и Минфин в своем письме от 20.09.2022 № 03-04-06/90892, указала на то, что компенсацию за задержку заработной платы нужно облагать подоходным налогом.
Аргументы в пользу данной позиции у контролирующих органов следующие:
Во-первых, выплата денежных компенсаций сотрудникам при нарушении работодателем срока выплаты заработной платы не является возмещением затрат сотрудникам, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, поскольку данные выплаты являются обязательством работодателя, предусмотренное статьей 236 ТК РФ, то есть признаются мерой ответственности работодателя за нарушение договорных условий в рамках трудовых отношений.
Во-вторых, статья 210 НК РФ указывает на то, что в налоговую базу по НДФЛ должны включаться все выплаты в адрес физического лица в натуральной и денежной формах, за исключением, доходов, поименованных в статье 217 НК РФ. Между тем, перечисленные в данной статье компенсационные выплаты не связаны с нарушением условий договорных обязательных.
Из чего контролирующие органы делают вывод о необходимости налогообложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты.
Необходимо отметить, что в письме от 27.05.2022 № 03-04-06/50079 Минфин придерживался аналогичной позиции. При этом, например, в своих разъяснениях от 11.03.2022 № 03-04-05/18004 ведомство считало по-другому и относило компенсации сотрудникам за задержку заработной платы к доходам, освобожденным от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ, тем самым, делая вывод об отсутствии необходимости в удержании НДФЛ.
Таким образом, исходя из свежих разъяснений, НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты необходимо удержать, при этом в случае, если налоговый агент не исполнил данную обязанность в течение налогового периода, он должен направить уточненные расчеты 6-НДФЛ или сообщить о неудержанной сумме НДФЛ (например, в случае увольнения работника) в срок не позднее 25 февраля года.