Минфин напомнил, что на основании пп. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, при этом исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, определен ст. 251 НК РФ.
В частности, субсидии, полученные организациями на возмещение части производительных затрат, связанных с производством колесных транспортных средств, самоходной техники и дорожно-строительного оборудования, в данном перечне не поименованы, следовательно учитываются в целях налогообложения прибыли.
Между тем, если полученные субсидии не связанны с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, то они учитываются единовременно в составе внереализационных доходов на дату их зачисления.
Напомним, что в письме от 23.05.2023 № 03-03-06/1/46937 Минфин указал, что субсидии, полученные на создание амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации по этому имуществу.
В отношении НДС ведомство указало, что денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), не включаются в налоговую базу по налогу.
При этом, НДС, предъявленный налогоплательщику или фактически уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат, если товары (работы, услугу) были приобретены за счет субсидий, а ранее принятый НДС восстанавливается в налоговом периоде, в котором была получена субсидия (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В случае, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование без учета НДС, то налог к вычету принимается, а ранее принятый не восстанавливается.
Между тем, субсидии, полученные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством или реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, подлежат включению в налоговую базу по НДС, за исключением субсидий, предоставляемых бюджетами Российской Федерации, в связи с применением государственных регулируемых цен. НДС принимается к вычету в общем порядке.
Таким образом, налогообложение субсидий зависит от вида объекта финансирования и условий их предоставления, которые необходимо учитывать при отражении субсидий в учете.
Об особенностях учета субсидий рассказывается в материале «Учет субсидий в бухгалтерском учете: проводки».