ФНС России в письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ привела ответы на ряд типовых вопросов касательно порядка уменьшения суммы налога на ПСН на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за себя или за работников.
Примечательно разъяснение по вопросу уменьшения стоимости патента на сумму взносов, которые не были учтены в полном объеме при уменьшении налога на ПСН по ранее представленным уведомлениям. То есть в ситуации, когда патентов у ИП несколько, и он, оформив вычет по одному из них, должен определить, что затем делать с «остатком» нераспределенных взносов (которые, таким образом, превысили сумму разрешенного уменьшения налога по соответствующему патенту).
Из разъяснений ФНС следует, что сумма взносов может быть последовательно распределена по всем имеющимся патентам, причем, вне зависимости от того, привлекает ли ИП в рамках своей деятельности наемных работников или нет. Однако, важно то, в какой момент ИП привлек наемных работников.
Рассматривается пример, по которому ИП получил 3 патента:
- патент № 1 со сроком действия 01.01.2021-31.03.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей;
- патент № 2 со сроком действия 01.04.2021-30.06.2021 и суммой налога 25 тыс. рублей;
- патент № 3 со сроком действия 01.07.2021-31.10.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей.
При этом, с 01.05.2021 ИП использует труд работника. Указывается, что ИП 01.06.2021 года уплачивает страховые взносы в размере 15 тыс. рублей, направляет 15.06.2021 уведомление об уменьшении по патенту № 2. Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более чем на 12,5 тыс. рублей (25 тыс. рублей разделить на 2, поскольку уменьшить налог при наличии работников можно не более, чем на 50% от суммы взносов). Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22,5 тыс. рублей (35 тыс. рублей – 12,5 тыс. рублей).
По остальным патентам, пишет ведомство, ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту № 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался.
Оставшуюся сумму превышения в размере 7,5 тыс. рублей (22,5 тыс. рублей – 15 тыс. рублей) ИП вправе перенести на патент № 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50% ввиду использования труда работника.